Утверждена
постановлением Правительства
Кыргызской Республики
от 17 марта 2000 года N 142
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль с юридических лиц
(Издана на основании Налогового кодекса
Кыргызской Республики с учетом изменений и дополнений
по состоянию на 1 января 2000 года)
I. Плательщики налога на прибыль юридических лиц
(статья 91)
1. Плательщиками налога на прибыль юридических лиц являются юриди-
ческие лица, имеющие налогооблагаемую прибыль в отчетном налоговом го-
ду, в том числе юридические лица - резиденты, осуществляющие экономи-
ческую деятельность и получающие прибыль от источника доходов как в
Кыргызской Республике, так и за ее пределами.
Юридические лица - нерезиденты, их представительства и филиалы,
осуществляющие экономическую деятельность как в составе постоянного уч-
реждения Кыргызской Республики, так и без такового, и получающие при-
быль от источника доходов в Кыргызской Республике.
2. Юридическое лицо подлежит налогообложению отдельно от своих
участников (учредителей). Прибыль, полученная по договору простым това-
риществом (или консорциумом), рассматривается как прибыль участников,
распределяется и облагается налогом у каждого из них.
Товарищество - объединение физических или юридических лиц, а также
возможно тех и других в целях осуществления предпринимательской дея-
тельности.
Консорциум - временное договорное объединение организаций и предп-
риятий для осуществления конкретных экономических проектов, соглашение
между банками и промышленными предприятиями для совместного проведения
финансовых операций.
II. Исчисление налогооблагаемой прибыли
(статья 92)
3. Объектом налогообложения является прибыль, исчисляемая как раз-
ница между совокупным годовым доходом налогоплательщика и вычетами,
предусмотренными Налоговым кодексом Кыргызской Республики.
III. Состав совокупного годового дохода
(статья 93)
4. Под совокупным годовым доходом понимается выручка юридического
лица (без косвенных налогов) из различных источников в течение кален-
дарного года, которая определяется в соответствии со статьей 29 Налого-
вого кодекса Кыргызской Республики.
К совокупному годовому доходу относятся все виды поступлений как в
денежной, так и в натуральной форме, а также в форме работ и услуг, ко-
торые включают:
а) доходы от реализации продукции (работ, услуг).
Доходы от реализации продукции (работ, услуг) включают в себя де-
нежные и другие средства, полученные (подлежащие получению) за отгру-
женную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также поступ-
ления, полученные по бартерным сделкам;
б) доходы от реализации активов, не подлежащих амортизации с уче-
том корректировки их стоимости на инфляцию.
К средствам, не подлежащим амортизации, относятся:
- земля;
- товарно-материальные ценности;
- имущество, стоимость которого полностью переносится в текущем
налоговом году в стоимость готовой продукции, выполненных работ и ока-
занных услуг;
в) другие доходы, включая:
- доходы по процентам, кроме ранее обложенных налогом у источника
выплаты;
- страховые суммы по договорам страхования, за исключением выплат
по страховому случаю (событию) в части основных средств в пределах их
балансовой стоимости в случае направления этих выплат на восстановление
основных средств или приобретение аналогичного вида основных средств.
Полученные до 1 июля 1999 года страховые суммы по договорам стра-
хования полностью включаются в состав совокупного годового дохода нало-
гоплательщика.
С 1 июля 1999 года в случае, если страховая сумма выплачена по
страхованию основных средств в пределах их балансовой стоимости и не
использована до конца того отчетного года, в котором была выплачена
страховая сумма, то неиспользованная сумма включается в состав совокуп-
ного годового дохода отчетного года, и на эту сумму уменьшается сово-
купный годовой доход в том отчетном году, в котором была направлена
страховая сумма на восстановление основных средств или приобретение
аналогичного вида основных средств в пределах выплаченной суммы;
- безвозмездно полученные имущество и денежные средства.
В состав совокупного годового дохода не включается стоимость объ-
ектов социально-культурного и жилищно-коммунально-бытового назначения,
дорог, электрических сетей, подстанций, котельных и тепловых сетей, во-
дозаборных сооружений, горно-шахтного оборудования и других подобных
объектов, передаваемых безвозмездно по решению Правительства Кыргызской
Республики органам государственной власти Кыргызской Республики (или по
их решениям специализированным организациям, осуществляющим использова-
ние или эксплуатацию указанных объектов по назначению) и органам мест-
ного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно (по решениям
Правительства Кыргызской Республики предприятиям, учреждениям и органи-
зациям органами государственной власти и местного самоуправления) ос-
новных средств, нематериальных активов, другого имущества и денежных
средств на капитальные вложения по развитию их собственной производс-
твенной и непроизводственной базы.
По предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий ос-
новные средства, товары и иное имущество, совокупный годовой доход уве-
личивается на стоимость имущества, равной балансовой (остаточной - по
основным средствам) стоимости, числящейся у передающих предприятий. При
этом их стоимость, по данным бухгалтерского учета передающей стороны,
указывается в документах о передаче.
В случае, если стоимость основных средств равна нулю, то при пере-
даче таких основных средств от одного юридического лица к другому стои-
мость основных средств должна учитываться на балансе по обоснованной
рыночной стоимости и включается в состав совокупного годового дохода;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
- доходы от реализации и передачи нематериальных активов (имущест-
венных прав) другому лицу;
- субсидии;
- средства, полученные за согласие ограничить предпринимательскую
деятельность или закрыть предприятие;
Пример: юридические лица "А" и "Б" занимаются предпринимательской
деятельностью, в ходе которой они реализуют на одном рынке одни и те же
товары. В результате для юридического лица "А" рынок сбыта значительно
сузился. По договоренности между юридическими лицами "А" и "Б" послед-
нее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что полу-
чило 50,0 тыс.сомов от юридического лица "А". Для юридического лица "Б"
50,0 тыс.сомов включаются в совокупный годовой доход независимо от то-
го, является ли правомочным такое соглашение.
- доходы, возникшие от списания и сокращения долгов юридического
лица другим лицам;
- суммы, полученные от реализации изношенных активов;
- отрицательные суммы балансовой стоимости амортизируемых активов
на конец года (пункт 7 ст.97 Налогового кодекса).
5. В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются суммы,
перечисленные третьей стороне в качестве:
а) взаиморасчета по задолженностям;
Пример: фирма "А" оказала услуги фирме "Б" на сумму 100,0 тыс.со-
мов, в то же время "А" имеет задолженность перед "Д" в сумме 170,0
тыс.сомов. По указанию "А" фирма "Б" перечисляет 100,0 тыс.сомов фирме
"Д". В данном случае "А" должен увеличить совокупный годовой доход на
100,0 тыс.сомов.
б) расчетов в связи с прямыми или косвенными расходами.
Пример: фирма "А" перечислила фирме "Б" 1000 сомов на приобретение
товара (за электроэнергию, услуги связи) в качестве оплаты за фирму
"Д". Данная сумма считается как доход и включается в совокупный годовой
доход фирмы "Д".
6. Совокупный годовой доход налогоплательщика-резидента состоит из
дохода, полученного налогоплательщиком на территории Кыргызской Респуб-
лики и за ее пределами.
7. Совокупный годовой доход налогоплательщика-нерезидента состоит
из дохода, полученного из источника на территории Кыргызской Республи-
ки.
8. В состав совокупного годового дохода не включаются суммы дооце-
нок товарно-материальных ценностей, произведенных в соответствии со
статьей 31 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
IV. Вычеты из совокупного годового дохода для
определения размера прибыли, подлежащей
налогообложению (статьи 94 - 105)
9. Из совокупного годового дохода вычитаются все расходы, связан-
ные с получением дохода, в том числе:
- по оплате труда.
Затраты по оплате труда персонала предприятия, подлежащие вычету
из совокупного годового дохода, принимаются в том периоде, в котором
произведено начисление за выполненные работы (оказанные услуги), неза-
висимо от времени фактической выплаты заработной платы;
- предоставление материальных и социальных льгот работающим.
В состав материальных и социальных льгот, подлежащих вычету из со-
вокупного годового дохода, включаются выплаты работникам предприятий,
облагаемые подоходным налогом с физических лиц в соответствии с Налого-
вым кодексом Кыргызской Республики;
- все другие производственные расходы, связанные с получением до-
хода;
- на страхование активов, связанных с экономической деятельностью.
10. Командировочные расходы подлежат вычету только в размере фак-
тических затрат согласно представленным документам (кроме суточных, по
которым нормы устанавливаются Правительством Кыргызской Республики). В
случае отсутствия документов - в размере, установленном Правительством
Кыргызской Республики.
11. Затраты, произведенные предприятием за отчетный период, пре-
дусмотренные статьей 94 Налогового кодекса Кыргызской Республики и от-
носимые по бухгалтерскому учету на себестоимость готовой продукции (ра-
бот, услуг), подлежат пересчету на реализованную продукцию, произведен-
ные работы и оказанные услуги. Затраты, признаваемые в соответствии с
бухгалтерским учетом расходами периода (общие и административные расхо-
ды, торговые издержки), вычитаются полностью.
Пример: фирма "А", у которой основным видом деятельности является
производство товаров народного потребления, в отчетном периоде произве-
ла следующие виды расходов, связанных с получением дохода за данный от-
четный период:
1. Расходы по оплате труда по основному производству 50,0 тыс.со-
мов.
Расходы на оплату труда по управленческому персоналу 10,0 тыс.со-
мов.
2. Расходы на предоставление материальных и социальных льгот ра-
ботникам основного производства 20,0 тыс.сомов.
Расходы на предоставление материальных и социальных льгот работни-
кам управленческого персонала 5,0 тыс.сомов.
3. Расходы на сырье и материалы, использованные в основном произ-
водстве для выпуска продукции 150,0 тыс.сомов.
4. Прочие расходы, связанные с выпуском продукции 10,0 тыс.сомов.
Прочие расходы по управленческому персоналу 2,0 тыс.сомов.
5. Объем выпущенной готовой продукции 300,0 тыс.сомов.
6. Выручка от реализации готовой продукции 250,0 тыс.сомов.
В данном случае:
- объем общих административных расходов за отчетный период соста-
вил 17,0 тыс.сомов (10,0+5,0+2,0). Данная сумма вычитается (списывает-
ся) полностью в том отчетном периоде, в котором она имеет место;
- объем общих расходов по основному производству, связанных с вы-
пуском готовой продукции в отчетном периоде составил 230,0 тыс.сомов
(50,0+20,0+150,0+10,0).
Чтобы определить суммы вычетов, которые подлежат списанию за дан-
ный отчетный период, необходимо определить процент реализованной про-
дукции по следующей формуле:
А
---х100%
Б
где: - А - выручка от реализации данного отчетного периода;
- Б - объем выпущенной готовой продукции отчетного периода.
Или: 250,0:300,0х100%=83,33%.
Для определения суммы затрат, подлежащих списанию в отчетном пери-
оде, необходимо сумму общих расходов по основному производству, образо-
вавшуюся в отчетном периоде, умножить на определенный процент реализо-
ванной продукции.
Следовательно, за отчетный период подлежат списанию затраты на об-
щую сумму 191,7 тыс.сомов (230,0х83,33%). Остаток несписанных издержек
отчетного периода в сумме 38,3 тыс.сомов (230,0-191,7) подлежит списа-
нию по мере списания остатка готовой продукции 50,0 тыс.сомов
(300,0-250,0) в следующем отчетном периоде с учетом вновь образовавших-
ся издержек производства, готовой продукции и реализации.
12. Вычету из совокупного годового дохода по учреждениям, органи-
зациям и предприятиям образования, науки, культуры, спорта и здравоох-
ранения подлежат суммы, фактически направленные на покрытие капитальных
расходов в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой
расходов.
13. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговому
обязательству (в сомах, иностранной валюте) подлежат вычету из суммы
долга, подлежащей погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,5
учетной ставки Национального банка Кыргызской Республики на момент об-
разования долга. Сумма расхода по уплате процентов должна быть исполь-
зована на погашение издержек, связанных с экономической деятельностью,
и подлежит вычету в фактических размерах, но не выше предельной суммы
процентов (1,5 учетной ставки).
Пример: фирма А получает кредит в размере 100,0 тыс.сомов под 80%
годовых сроком на один год. Фирма по окончании срока кредитного догово-
ра должна выплатить кредитодателю 80,0 тыс. сомов и основную сумму дол-
га в 1996 году, на момент получения кредита учетная ставка Национально-
го банка Кыргызской Республики равнялась 50 процентам. Фирма имеет пра-
во на вычет из своего совокупного годового дохода только 75,0 тыс.со-
мов.
Размер вычета рассчитывается следующим образом:
1. Предельный размер вычета 75%=50%х1,5;
2. Сумма, подлежащая вычету 75,0 тыс.сом=100,0 тыс.сомх75%.
Сумма вычета не должна превышать сумму дохода с процентов налогоп-
лательщика, плюс 50 процентов налогооблагаемого дохода налогоплательщи-
ка, без включения в него доходов и расходов по процентам.
Пример: фирма "А", имеющая право на вычет 75,0 тыс.сомов, получила
доход от процентов - 20,0 тыс.сомов и налогооблагаемый доход без вклю-
чения в него доходов и расходов от процентов составил в размере 80,0
тыс.сомов.
Ограничение налогооблагаемой прибыли определяет максимальный раз-
мер вычета, равный 60,0 тыс.сомов (20,0+40,0), полученный путем прибав-
ления дохода от процентов - 20,0 тыс.сомов к 50% налогооблагаемой при-
были (80,0х50%:100=40,0). Следовательно, фирма вычитает из совокупного
годового дохода только 60,0 тыс.сомов.
Любые расходы с процентов, не предусмотренные в виде вычетов
(часть 3 ст.95 Налогового кодекса), рассматриваются как расходы по про-
центам, подлежащие к вычету в следующем налоговом году.
Из примера, разница в 15,0 тыс.сомов (75,0-60,0) подлежит вычету
по итогам следующего налогового года.
Если фирмой "А" была бы получена налогооблагаемая прибыль в разме-
ре 200,0 тыс.сомов, то ограничение на вычет равно 120,0 тыс.сомов
(100,0+20,0=120,0). В таком случае фирма "А" имеет право на вычет всех
75,0 тыс.сомов как суммы расходов по уплате процентов, разрешенного
после применения ограничения процентной ставки.
14. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
проектно-изыскательские работы, связанные с получением прибыли, вычита-
ются, за исключением расходов на приобретение основных средств и их ус-
тановку.
Положения данного пункта не распространяются на те предприятия,
для которых проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
разработок и проектно-изыскательских работ является их основной или
преимущественной активной экономической деятельностью, а также на зат-
раты на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, вы-
полняемые по договорам (соглашениям) для заказчиков таких исследований
(разработок). Указанные предприятия и исполнители вправе относить такие
затраты на материальные затраты.
15. К основным средствам в налоговых целях относятся активы стои-
мостью свыше 45 минимальных месячных заработных плат, имеющие срок
службы более одного года и подлежащие амортизации.
Порядок начисления амортизационных отчислений по основным средс-
твам для целей налогообложения приведен в приложении 1 к настоящей Инс-
трукции.
16. Сумма расходов на ремонт по каждой категории вычитается в пре-
делах 10 процентов балансовой стоимости категории на конец предыдущего
налогового года.
Сумма, превышающая ограничение, рассматривается как стоимость ос-
новных средств, добавленная к стоимости категории в течение налогового
года и увеличивает балансовую стоимость основных средств категории.
Пример: в 1999 году предприятием произведен ремонт производствен-
ного здания на сумму 20,0 тыс.сомов. Балансовая стоимость здания на ко-
нец предыдущего года (по состоянию на 1 января 1996 года) составляет
500,0 тыс.сомов. Предельная сумма расходов, предусмотренных в 1999 году
для ремонта, составляет 50,0 тыс.сомов (500,0х10:100). В налоговых це-
лях предприятие имеет право отнести на вычеты полностью 20,0 тыс.сомов.
В другом случае, если балансовая стоимость здания на конец преды-
дущего года составляет 500,0 тыс.сомов, а в 1999 году произведен ремонт
на 60,0 тыс.сомов, то сумма ремонта превышает предельную сумму расходов
на 10,0 тыс.сомов. В этом случае предприятие имеет право отнести на вы-
четы только 50,0 тыс.сомов. На сумму превышения - 10,0 тыс.сомов увели-
чивается балансовая стоимость категории на конец года.
Суммы расходов на ремонт железнодорожного подвижного состава и пу-
ти, пассажирского транспорта государственной и коммунальной собствен-
ности полностью подлежат вычету из совокупного годового дохода. При оп-
ределении расходов на ремонт на 1999 год для расчета по состоянию на 1
июля 1999 года применяется ограничение 5% от балансовой стоимости кате-
гории по состоянию на 1 июля 1999 года.
17. Расходы налогоплательщика по приобретению основных производс-
твенных средств для собственного использования, а не для поставки дру-
гому субъекту подлежат вычету из совокупного годового дохода в размере
15 процентов от их стоимости.
В случае отнесения налогоплательщиком на вычеты расходов по приоб-
ретению основных производственных средств в размере 15 процентов от их
стоимости, отчисления на амортизацию на приобретенные основные средства
производятся за вычетом этих расходов.
Пример: налогоплательщиком в октябре приобретены основные средства
для использования в производстве: легковой автомобиль стоимостью 160,0
тыс.сомов и 2 компьютера на сумму 50,0 тыс.сомов. В отчетном месяце в
целях налогообложения 15 процентов от их стоимости отнесены на вычеты -
31,5 тыс.сомов (160,0+50,0х15:100). При исчислении сумм амортизационных
начислений по 1 группе в октябре стоимость основных средств, добавлен-
ных к категории в течение налогового года, составляет - 178,5 тыс.сомов
(160,0+50,0-31,5).
18. Расходы на проведение геологических изысканий, включая расходы
по приобретению права на исследование, разработку и эксплуатацию при-
родных ресурсов и на подготовительную работу с целью последующей добычи
полезных ископаемых, вычитаются из совокупного годового дохода в виде
амортизационных отчислений по ставке амортизации основных средств кате-
гории 2 и образуют отдельную категорию.
Пример: предприятие - артель старателей, имеющая лицензию на исс-
ледования, разработку и эксплуатацию природных ресурсов, произвела рас-
ходы в 1996 году на эти цели в сумме 500,0 тыс.сомов. Артель на вычеты
относит в налоговом году только 125,0 тыс.сомов (500,0х25%:100), а ос-
тальные суммы вычетов, соответственно, в последующие годы в порядке на-
числения амортизации.
19. Расходы налогоплательщика на приобретение или производство не-
материальных активов рассматриваются как расходы на приобретение основ-
ных средств и подлежат вычету из совокупного годового дохода в сумме
амортизационных начислений по ставке амортизации основных средств груп-
пы 2 (как определено частью 3 статьи 97 Налогового кодекса).
20. Положения пункта 19 настоящей Инструкции применяется только к
нематериальным активам со сроком эксплуатации свыше одного календарного
года. Настоящий пункт не применяется по отношению к финансовым активам.
21. В стоимость нематериальных активов не включаются издержки по
их приобретению или производству в случае, если данные издержки уже бы-
ли вычтены при исчислении налогооблагаемой прибыли.
22. Отчисления средств в Социальный фонд Кыргызской Республики
включают в себя отчисления на государственное социальное страхование,
пенсионное обеспечение и отчисления в государственный фонд занятости
населения и производятся в соответствии с установленными законодатель-
ством Кыргызской Республики нормами.
23. С 1 июля 1996 года до 1 июля 1999 года для погашения всех ви-
дов убытков банки имеют право создавать резервный фонд. Размер резерва
не должен превышать 10 процентов суммы просроченных кредитов.
Банки имеют право на вычет убыточных кредитов, отраженных в отчет-
ности, представленной Национальному банку Кыргызской Республики.
Совокупный годовой доход банка подлежит уменьшению на сумму увели-
чения резервного фонда.
Пример: на начало года у банка имелось непогашенных кредитов на
сумму 1000,0 тысяч сомов. Банк создал резерв в размере 100,0 тысяч со-
мов. В конце года сумма просроченных кредитов составила 1200,0 тысяч
сомов. Согласно законодательству банк должен увеличить резервный фонд
до 120,0 тысяч сомов. В результате совокупный годовой доход банка
уменьшается на 20,0 тысяч сомов.
Совокупный годовой доход банка подлежит увеличению на сумму умень-
шения резервного фонда.
Пример: на начало года имелось непогашенных кредитов на сумму
1000,0 тысяч сомов и создан резерв в размере 100,0 тысяч сомов. По ито-
гам года сумма просроченных кредитов составила 700,0 тысяч сомов. Ре-
зервный фонд уменьшился до 70,0 тысяч сомов. В результате совокупный
годовой доход увеличивается на 30,0 тысяч сомов.
С 1 июля 1999 года банки обязаны создавать резервы на покрытие по-
тенциальных кредитных и лизинговых потерь, используемые только для це-
лей обеспечения выданных банковских кредитов и приравненных к ним акти-
вов. Размер отчислений в данные резервы устанавливается Национальным
банком Кыргызской Республики.
Суммы, которые банк направляет в резерв на покрытие возможных по-
терь по кредитным, лизинговым и приравненным к ним операциям, подлежат
вычету из совокупного годового дохода.
24. Убытки, полученные от реализации ценных бумаг, не подлежат вы-
чету из совокупного годового дохода, а компенсируются за счет дохода от
прироста стоимости, полученного при реализации других ценных бумаг.
Убытки, полученные в отчетном году, компенсируются за счет дохода
от прироста стоимости, полученного при реализации ценных бумаг в после-
дующие пять лет.
Пример: по итогам работы за 1996 год предприятие получило убыток
от реализации ценных бумаг в сумме 80,0 тысяч сомов. Компенсация убыт-
ков будет произведена следующим образом:
а) за 1997 год получен доход от реализации ценных бумаг - 100,0
тысяч сомов. Следовательно, сумма дохода от реализации ценных бумаг в
составе совокупного годового дохода за 1997 год составит 20,0 тысяч со-
мов;
б) за 1997 год получен доход от реализации ценных бумаг - 70,0 ты-
сяч сомов. Сумма компенсации составит 70,0 тысяч сомов. Остальные 10,0
тысяч сомов будут компенсированы в последующие годы по мере получения
дохода от реализации ценных бумаг, как показано в случае "а".
Если в течение 5 лет (1997-2001 гг.) предприятием не получены до-
ходы от реализации ценных бумаг, то начиная с итогов 2002 года убытки,
полученные в 1996 году, компенсации не подлежат.
25. Юридическое лицо, занимающееся страховой деятельностью, имеет
право на вычет из совокупного годового дохода сумм отчислений в страхо-
вые резервные фонды в соответствии с нормативами, утверждаемыми Прави-
тельством Кыргызской Республики.
26. Сумма превышения вычетов налогоплательщика над его совокупным
годовым доходом представляет собой размер убытков в целом, за исключе-
нием разницы вычетов между годом, в котором убытки были понесены, и го-
дом налогообложения.
Убытки, полученные по результатам экономической деятельности пере-
носятся на срок до пяти календарных лет для погашения за счет совокуп-
ного годового дохода соответствующего года. При этом в течение первого
года предприятие (организация) вправе перенести всю сумму полученного в
предыдущем налоговом периоде признаваемого убытка при достаточности
прибыли первого года.
Пример 1: предприятием по итогам работы за 1999 год получен убыток
в размере 200,0 тыс.сомов. В 2000 году получена прибыль в сумме 300,0
тыс.сомов. Предприятие вправе перенести всю сумму убытка в качестве вы-
четов из совокупного годового дохода (300,0-200,0). Оставшаяся сумма
прибыли в размере 100,0 тыс.сомов подлежит налогообложению.
Пример 2:
1. По итогам работы за 1999 год предприятием допущен убыток в раз-
мере 1000,0 тыс.сомов. Убыток может покрываться только в пределах полу-
ченной прибыли до 5 лет.
2. По итогам работы за 2000, 2001, 2004, 2005 и 2006 годы получена
прибыль в размере 100,0 тыс., 300,0 тыс., 200,0 тыс., 1000 тыс. и 500
тыс. сомов, а в 2002-2003 годы получены убытки в размере 600 и 400 тыс.
сомов соответственно. Пролонгация убытков может производиться в следую-
щих пределах:
-----------------------------------------------------------------------
Год| Итоги | Сумма убытка, |Остаток непокрытого| Сумма
|деятельности| подлежащая покрытию | убытка(-) | налога
----|------------|---------------------|-------------------|-----------
1999| -1000 | - | -1000 | -
2000| +100 | -100 | -900 | -
2001| +300 | -300 | -600 | -
2002| -600 | - | -1200 | -
2003| -400 | - | -1600 | -
2004| +200 | -200 | -1000 | -
2005| +1000 | -1000 | - | -
2006| +500 | - | - |150
-----------------------------------------------------------------------
В данном случае убыток, полученный в 1999 году, налогоплательщик
может пролонгировать только частично, т.е. всего 600,0 тыс.сомов. Не-
покрытую часть убытков в сумме 400,0 тыс.сомов налогоплательщик не мо-
жет пролонгировать, а убыток, полученный в 2002-2003 годах он покрывает
полностью в 2005 году.
27. За счет дохода после налогообложения осуществляются следующие
расходы:
1) расходы, связанные с приобретением и установкой основных
средств, и другие капитальные расходы. С 1 июля 1999 года такие расходы
не подлежат вычету из совокупного годового дохода, за исключением сумм,
вычитаемых из совокупного годового дохода согласно пункту 17 настоящей
Инструкции;
2) штрафы и пени, выплачиваемые в бюджет;
3) налоги, выплачиваемые согласно Налоговому кодексу Кыргызской
Республики, за исключением земельного налога, налога за пользование ав-
томобильными дорогами, налога на предупреждение и ликвидацию чрезвычай-
ных ситуаций;
4) 50 процентов расходов по строительству, эксплуатации и содержа-
нию объектов социальной сферы, не используемых в экономической деятель-
ности, остальные 50 процентов указанных расходов относятся на вычеты;
5) расходы налогоплательщика либо членов его семьи, родственников
и других лиц, имеющих родственные связи с семьей налогоплательщика, не
связанные с осуществлением экономической деятельности;
6) любые обязательства по налогу на прибыль, выплачиваемые соглас-
но Налоговому кодексу Кыргызской Республики;
7) любые расходы, понесенные за супруга или другого члена семьи
налогоплательщика, партнеров по экономической деятельности или других
лиц, кроме случаев, когда существует подтверждение факта того, что дан-
ные расходы были произведены с целью оплаты оказанных услуг и вызваны
производственной необходимостью;
8) расходы на приобретение, управление или содержание любого вида
собственности, доход от которой не подлежит налогообложению согласно
положениям Налогового кодекса;
9) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей (обменом)
собственности налогоплательщиком члену его семьи (партнеру по экономи-
ческой деятельности);
10) расходы, характер и размер которых не могут быть определены
подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными пору-
чениями и т.п.).
V. Ставки налога (статьи 106-108)
28. Налог на прибыль в отношении всех юридических лиц независимо
от форм собственности и формы организации исчисляется по ставке 30 про-
центов.
29. Юридическое лицо, для которого земля является основным средс-
твом производства и основным источником дохода, уплачивает только зе-
мельный налог.
Основной источник дохода - вид экономической деятельности, дающий
не менее 75 процентов всей выручки. Для сельского хозяйства основным
источником дохода является выручка от реализации сельскохозяйственной
продукции собственного производства и продуктов ее переработки.
30. Дивиденды, начисленные и выплаченные юридическим лицам до 1
июля 1999 года, подлежат обложению налогом у источника выплаты по став-
ке 5 процентов.
Юридическое лицо - резидент, получившее дивиденды, ранее обложен-
ные у источника выплаты в Кыргызской Республике, не включают их в сос-
тав совокупного годового дохода при наличии документов, подтверждающих
уплату этих налогов источником выплаты.
31. Проценты, начисленные юридическим лицам, облагаются у источни-
ка выплаты по ставке 5 процентов с причитающейся суммы.
Данная норма не применяется к процентам, получаемым банками-рези-
дентами или полученными ими за счет владения государственными ценными
бумагами.
Проценты, выплачиваемые банкам-резидентам, не подлежат налогообло-
жению у источника выплаты.
VI. Налогообложение нерезидентов
(статьи 109-110)
32. Налогоплательщиками-нерезидентами являются иностранные юриди-
ческие лица, которые осуществляют экономическую деятельность на терри-
тории Кыргызской Республики через постоянное учреждение, а также полу-
чают доходы из источников в Кыргызской Республике без образования пос-
тоянного учреждения.
Под совокупным годовым доходом налогоплательщика-нерезидента пони-
маются доходы, полученные юридическими лицами-нерезидентами из источни-
ков в Кыргызской Республике.
Доходы иностранных юридических лиц-нерезидентов, не осуществляющих
деятельность в Кыргызской Республике через постоянное учреждение и не
имеющих статус юридического лица в Кыргызской Республике, подлежат на-
логообложению по источнику возникновения дохода в Кыргызской Республи-
ке.
Под постоянным учреждением понимается постоянное место деятельнос-
ти налогоплательщика-нерезидента, через которое он полностью или час-
тично осуществляет экономическую деятельность, включая:
- деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо;
- строительство, монтаж или сборку объектов, а также осуществление
контрольной деятельности, связанной с такими объектами, причем постоян-
ное учреждение начинает свое существование с момента подписания акта о
передаче строительной площадки подрядчику и продолжает существовать до
момента завершения или полной остановки работы. В случае, если строи-
тельные или монтажные работы будут постоянно или время от времени пере-
мещаться (например строительство дорог), то такая деятельность является
частью единого проекта и этот проект должен рассматриваться постоянным
учреждением;
- разведка или добыча природных ресурсов. Такая деятельность, как
правило, не имеет фиксированной базы, и в этом случае сама перемещаемая
установка или конструкция, используемые для разведки природных ресур-
сов, образуют постоянное учреждение;
- предоставление различного рода услуг, в том числе по управлению,
инженерных, консультационных услуг, предоставляемых на постоянной осно-
ве, на основе контракта или других условиях, источник оплаты которых
находится в Кыргызской Республике.
Налогоплательщик-нерезидент, осуществляющий экономическую деятель-
ность через постоянное учреждение, уплачивает налог на прибыль в поряд-
ке, предусмотренном для резидентов.
33. Выставки, проводимые иностранным юридическим лицом, образуют
постоянное учреждение, если вход на выставку платный или с выставки
производится продажа товаров. Иностранное юридическое лицо обязано
встать на учет в налоговой инспекции по месту проведения выставки.
34. В дополнение к налогу на прибыль до 1 июля 1999 года облагает-
ся налогом вывозимый за пределы Кыргызской Республики доход постоянного
учреждения юридического лица-нерезидента по ставке 15 процентов.
35. Доход налогоплательщика-нерезидента, не связанный с постоянным
учреждением, подлежит налогообложению у источника выплаты по совокупно-
му доходу без осуществления вычетов, если источник дохода находится в
Кыргызской Республике, по следующим ставкам:
- дивиденды и проценты - 10 процентов. До 1 июля 1999 года дейс-
твует ставка в размере 15 процентов;
- страховые платежи, полученные по договорам страхования или пе-
рестрахования рисков, - 5 процентов;
- телекоммуникационные или транспортные услуги в международной
связи и перевозках между Кыргызской Республикой и другими государствами
- 5 процентов;
- доходы от авторских гонораров, от оказания услуг (включая услуги
по управлению, консультационные услуги), от аренды и другие доходы - 30
процентов.
Налог с доходов налогоплательщиков-нерезидентов, не связанный с
постоянным учреждением, из источников в Кыргызской Республике удержива-
ется субъектом, выплачивающим доход, в валюте перевода с полной суммы
дохода при каждой выплате или начислении платежа и перечисляется в бюд-
жет. Предприятие, выплачивающее доход налогоплательщику-нерезиденту,
обязано вместе с декларацией о совокупном годовом доходе представить
справку о суммах налога с доходов нерезидента согласно форме, утверж-
денной Государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов
Кыргызской Республики.
VII. Льготы по налогу на прибыль
(статьи 106 и 112)
36. Прибыль общества инвалидов I и II группы, а также предприятий
Кыргызского общества слепых и глухих, в которых инвалиды, слепые и глу-
хие составляют не менее 50% от общего числа занятых, облагается налогом
по нулевой ставке. Перечень указанных предприятий определяется Прави-
тельством Кыргызской Республики.
До 1 июля 1999 года облагается налогом по нулевой ставке прибыль
только общества слепых и глухих, в котором слепые и глухие составляют
не менее 70% от общего числа занятых.
37. Освобождаются от налогообложения прибыль общественных органи-
заций от благотворительной деятельности (прибыль от других видов дея-
тельности облагается в общеустановленном порядке) и прибыль исправи-
тельно-трудовых учреждений ГУИН Министерства внутренних дел Кыргызской
Республики.
Прибыль исправительно-трудовых учреждений ГУИН МВД Кыргызской Рес-
публики подлежит освобождению только с 1 июля 1999 года. При составле-
нии декларации по налогу на прибыль за 1999 год из финансового резуль-
тата (прибыль, убыток), полученного по итогом года, исключается прибыль
или убыток, полученный за 1 полугодие.
Совокупный годовой доход юридических лиц уменьшается на сумму без-
возмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммерческим
организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в фактичес-
ких размерах, но не выше 2 процентного предела от налогооблагаемого до-
хода налогоплательщика.
Предельная сумма налоговой льготы исчисляется без учета сумм
средств, переданных некоммерческим организациям, занимающимся благотво-
рительной деятельностью, от налогооблагаемой прибыли.
Пример:
1. Налогооблагаемая прибыль без учета предоставленной льготы -
150,0 тыс.сомов.
2. Предельная сумма льготы 2% от налогооблагаемой прибыли - 3,0
тыс.сомов.
3. Фактическая сумма средств, переданных некоммерческим организа-
циям, занимающимся благотворительной деятельностью, - 5,0 тыс.сомов.
4. Сумма налоговой льготы, подлежащей вычету из Совокупного годо-
вого дохода, - 3,0 тыс.сомов.
5. Налогооблагаемая прибыль за вычетом льгот (150,0-3,0), - 147,0
тыс.сомов.
6. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет (147,0х30%:100), -
44,1 тыс.сомов.
Форма свидетельства о праве на льготы в соответствии со статьями
112 и 145 Налогового кодекса приведена в приложении 2 к настоящей Инс-
трукции.
Освобождаются от налогообложения дивиденды, полученные юридически-
ми лицами-резидентами Кыргызской Республики.
38. В соответствии со статьей 24 Закона Кыргызской Республики "Об
иностранных инвестициях в Кыргызской Республике" к иностранным инвесто-
рам, зарегистрированным в Кыргызской Республике до вступления в силу
настоящего Закона, применяются льготы до истечения их срока действия,
предусмотренные частью первой статьи 20 Закона Кыргызской Республики
"Об иностранных инвестициях в Республике Кыргызстан", с изменениями и
дополнениями от 7 мая 1993 года и 28 июля 1995 года.
Предприятия с иностранными инвестициями, зарегистрированные и осу-
ществляющие деятельность в Кыргызской Республике, имеют право на льготы
в соответствии со статьей 20 Закона Кыргызской Республики "Об иностран-
ных инвестициях в Кыргызской Республике" от 7 мая 1993 г. со дня госу-
дарственной регистрации, а созданные после принятия Закона от 28 июля и
26 сентября 1995 года (опубликован 14.10.95 года) "О внесении изменений
и дополнений в Закон Кыргызской Республики "Об иностранных инвестициях
в Кыргызской Республике", пользуются льготами с момента получения при-
были.
Моментом получения прибыли является разница между годовым доходом
и вычетами, следовательно, определяется раз в год при сдаче годовой от-
четности налогоплательщика и распространяется на предприятия с иност-
ранными инвестициями, зарегистрированные после принятия Закона Кыргызс-
кой Республики "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике" от
28 июля и 26 сентября 1995 года (опубликован 14.10.95 года). Предприя-
тия с иностранными инвестициями, зарегистрированные после вступления в
силу Закона "Об иностранных инвестициях в Кыргызской Республике" от 26
сентября 1997 года (опубликован 30 сентября 1997 года), облагаются на-
логом на прибыль на общих основаниях.
VIII. Особые положения (статьи 113,
114, 111)
39. Инвестиционные фонды.
Прибыль инвестиционного фонда, полученная от операций с ценными
бумагами и распределенная среди своих участников не облагается налогом,
если фонд:
1) имеет лицензию Исполнительной дирекции Национальной комиссии
Кыргызской Республики по рынку ценных бумаг, разрешающий фондовую дея-
тельность;
2) получает в течение налогового года как минимум 70 процентов
своего совокупного годового дохода за счет процентов, вложений прибыли
от реализации ценных бумаг или другого дохода за счет вложений в ценные
бумаги;
3) на момент завершения каждой четверти календарного года имеет в
совокупности не более 50 процентов своих инвестиций в виде денежных
средств в кассе или на расчетном счете;
4) имеет не более 10 процентов фондовых активов в виде вложений в
ценные бумаги, изданные любым юридическим лицом;
5) владеет не более 25 процентами выпущенного в обращение любым
юридическим лицом простого пакета акций.
40. Страховые компании.
Юридическое лицо, основной деятельностью которого является страхо-
вание или перестрахование собственности и другие виды страхования, об-
лагается налогом в размере 30% от прибыли.
Любая деятельность страховых компаний, не связанная со страховани-
ем, облагается налогом согласно положениям Налогового кодекса Кыргызс-
кой Республики.
IX. Порядок исчисления и уплаты налога
(статьи 29, 31-34, 36, 39-44)
41. Налогоплательщик определяет выручку в целях налогообложения по
следующим методам:
- на основе счетов-фактур;
- на основе платежей.
Предприятия до начала нового налогового года представляют налого-
вым органам справки о методе определения выручки.
Метод, используемый для составления бухгалтерской отчетности, дол-
жен применяться и при расчете налогов и не меняется в течение налогово-
го года.
Если налогоплательщик меняет метод бухгалтерской отчетности на
следующий налоговый год, то он за один месяц до начала нового налогово-
го года уведомляет об этом соответствующий налоговый орган.
Если налогоплательщик меняет свой метод определения, поправки к
статьям отчетов должны быть внесены в течение того же налогового года,
в котором изменился метод, таким образом, чтобы ни одна из статей дохо-
да (вычетов) не была пропущена или включена повторно.
42. При исчислении налогооблагаемой прибыли выручка, другие пос-
тупления, а также понесенные затраты в иностранной валюте пересчитыва-
ются на национальную валюту (сомы) по официальному курсу Национального
банка Кыргызской Республики на день совершения операции.
43. Учет товарно-материальных запасов для налоговых целей произво-
дится в соответствии с бухгалтерским учетом.
Налогоплательщик имеет право переоценивать остатки товарно-матери-
альных запасов на индекс потребительских цен (уровень инфляции) с мо-
мента их приобретения до момента переработки или реализации. Переоценка
производится путем умножения размера указанного индекса на стоимость
запасов.
Сумма увеличения (уменьшения) от переоценки товарно-материальных
запасов в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта не увеличива-
ет (не уменьшает) размер налогооблагаемой прибыли.
44. Суммой прироста стоимости активов при их реализации, включае-
мой в совокупный годовой доход налогоплательщика, является положитель-
ная разница между выручкой от реализации и остаточной балансовой стои-
мостью этих активов.
Суммой убытков от реализации активов, подлежащей вычету из сово-
купного годового дохода налогоплательщика, является отрицательная раз-
ница между выручкой от реализации и остаточной балансовой стоимостью
этих активов.
Вышеуказанные абзацы настоящего пункта не применяются к активам,
подлежащим амортизации, а также в отношении остатков товарно-материаль-
ных средств.
45. В стоимость активов включаются затраты по их приобретению,
производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затра-
ты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплатель-
щик имеет право на вычеты.
Если реализуется только часть активов, то стоимость актива в мо-
мент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частью.
46. Доходы и вычеты, касающиеся долгосрочных контрактов, учитыва-
ются в течение налогового года на основе процентного исполнения конт-
ракта (фактического исполнения) и налоги уплачиваются в течение года
налогообложения.
При применении налогоплательщиком метода на основе счетов-фактур
величина части исполнения контракта определяется посредством сопостав-
ления расходов, понесенных до конца налогового года, с совокупными рас-
ходами по данному контракту.
При применении метода на основе платежей величина части исполнения
контракта определяется по фактически выполненным и оплаченным работам
(услугам) в течение года.
Примеры: предприятие "А" за строительство здания получит оплату в
размере 450,0 тыс.сомов. По контракту ожидается, что общая стоимость
строительных работ составит 300,0 тыс.сомов.
1) При применении метода на основе счетов-фактур.
В 1997 году предприятие произвело расходы на 100,0 тыс.сомов. В
соответствии со статьей 34 Налогового кодекса предприятие должно вклю-
чить в свой совокупный годовой доход 150,0 тыс.сомов, а также произвес-
ти вычет в размере 100,0 тыс.сомов, исходя из следующего расчета:
а) 100,0 тыс.сом/300,0 тыс.сомх100%=33,3%;
б) 450,0 тыс.сомх33,3% = 87,0 тыс.сом.
2) При применении метода на основе платежей.
В 1997 году за выполненные работы на счет предприятия "А" поступи-
ло 130,0 тыс.сомов. Предприятие включает в совокупный годовой доход
130,0 тыс.сомов и производит вычет в размере 87,0 тыс.сомов, исходя из
следующего расчета:
а) 130,0 тыс.сом/450,0 тыс.сомх100%=29%;
б) 300,0 тыс.сомх29%=87,0 тыс.сом.
47. Если ранее вычтенные из совокупного годового дохода убытки
возмещаются, списанные долги возвращаются, то суммы полученной компен-
сации являются доходом того года, в котором она поступила.
В сумму полученной компенсации включаются:
- сумма денежной компенсации;
- сумма оценки товаров, работ, услуг и полученной выгоды, подсчи-
танная по рыночной их стоимости, если они входили в состав компенсации.
48. Удержание налога у источника выплат обязаны производить все
лица, осуществляющие:
а) выплаты дивидендов и процентов. С 1 июля 1999 года удержание
налога у источника выплаты с дивидендов, полученных юридическими лица-
ми-резидентами не производится.
б) любые выплаты нерезидентам.
Ответственность за своевременность и правильность удержания и пе-
речисления в бюджет налогов, предусмотренных предыдущим абзацем, несет
лицо, производящее выплату. При неудержании суммы налога лицо, произво-
дящее выплаты, обязано внести в бюджет сумму неудержанного налога и
связанные с ним штрафы и проценты.
Лица, удерживающие налог у источника выплат, обязаны:
- перечислять налог в бюджет в течение 10 дней со дня удержания
налога;
- после окончания налогового года представлять в органы Государс-
твенной налоговой инспекции при Министерстве финансов Кыргызской Рес-
публики, а также направлять лицам, с которых производилось удержание
налога, справку с обязательным указанием идентификационного налогового
кода данного лица, его наименования, общей суммы выплат и общей суммы
вычетов за отчетный налоговый год.
49. Сумма налога, уплаченная в иностранном государстве налогопла-
тельщиком-резидентом Кыргызской Республики, должна быть зачтена ему при
уплате налога в Кыргызской Республике, если имеется с этим государством
соглашение об избежании двойного налогообложения.
Размер зачитываемых сумм не должен превышать сумму налога, которая
была бы уплачена в Кыргызской Республике по действующим на ее террито-
рии ставкам.
50. В течение налогового года налогоплательщики независимо от форм
собственности вносят в бюджет суммы текущих платежей не позднее 20 чис-
ла каждого месяца в размере ставки налога, установленной статьей 106
Налогового кодекса и применяемой к среднемесячному финансовому резуль-
тату экономической деятельности за предшествующий год.
До 1 июля 1999 года текущий платеж исчислялся в размере ставки со-
ответствующего налога, применяемой к финансовому результату за пред-
шествующий месяц с нарастающим итогом.
При отсутствии у налогоплательщика финансовых результатов за пред-
шествующий год размер текущих платежей определяется налоговой службой,
исходя из прогнозных данных налогоплательщика.
За неуплату или несвоевременную уплату текущих платежей к налогоп-
лательщику применяются финансовые санкции в соответствии со статьями 63
и 64 Налогового кодекса Кыргызской Республики.
51. Декларация о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах
юридическими лицами представляется органам налоговой службы по месту
налоговой регистрации до 1 марта года, следующего за отчетным, по фор-
ме, утвержденной Министерством финансов Кыргызской Республики.
Налоговая декларация должна быть подписана налогоплательщиком или,
в случае неправомочности налогоплательщика, его законным представите-
лем.
52. Руководитель органа налоговой службы может продлить срок
представления налоговой декларации или информационного расчета, если
налогоплательщик своевременно обратился с просьбой о продлении до нас-
тупления такого срока. Разрешение о продлении срока представления ин-
формационного отчета или декларации не влияет на срок уплаты основного
налога и процента за несвоевременную уплату налога.
53. Юридическое лицо производит окончательный расчет и уплачивает
налог на прибыль вместе с представлением декларации о совокупном годо-
вом доходе и произведенных вычетах за отчетный год до 1 марта года,
следующего за отчетным.
Приложение 1
ПОРЯДОК
начисления амортизации для целей
налогообложения
I. Общие положения
1. Объектами для начисления амортизации являются основные средс-
тва, используемые в производстве и подверженные износу.
Основные средства представляют собой совокупность материально-ве-
щественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение дли-
тельного времени.
К основным средствам в налоговых целях относятся активы стоимостью
свыше 45 минимальных месячных заработных плат и сроком службы более од-
ного года (здания, сооружения, строения, силовые машины и оборудование,
устройства электропередачи и связи, трубопроводы, мебель для офиса, ма-
шины и оборудование, подвижной состав автомобильного транспорта, легко-
вые автомобили, автотракторная техника для использования на дорогах,
специальные инструменты, инвентарь и принадлежности, компьютеры, пери-
ферийные устройства и оборудование по обработке данных, другие аморти-
зируемые активы).
2. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым
в производстве и подверженным износу, подлежат вычету из совокупного
годового дохода.
Подлежащие амортизации основные средства распределяются по группам
со следующими предельными нормами амортизации:
-----------------------------------------------------------------------
Номер | Наименование имущества | Предельная
группы| | норма
| |амортизации в %
------|------------------------------------------------|---------------
1 |Легковые автомобили, такси, автотракторная | 30
|техника для использования на дорогах, |
|специальные инструменты, инвентарь и |
|принадлежности, компьютеры, периферийные |
|устройства и оборудование по обработке данных |
2 |Подвижной состав автомобильного транспорта: | 25
|грузовые автомобили, автобусы, специальные |
|автомобили и автоприцепы. Строительное |
|оборудование. Машины и оборудование для всех |
|отраслей промышленности, литейного производства;|
|кузнечно-прессовое оборудование; электронное и |
|простое оборудование; сельскохозяйственные |
|машины и оборудование. Мебель для офиса. |
|Расходы, связанные с разведкой и разработкой |
|полезных ископаемых; нематериальные активы |
3 |Другие основные средства, подлежащие | 20
|амортизации, и расходы, приравненные к ним |
4 |Железнодорожные, морские и речные транспортные | 10
|средства. Силовые установки и оборудование: |
|теплотехническое оборудование, турбинное |
|оборудование, электродвигатели и |
|дизельгенераторы. Устройства электропередачи и |
|связи; трубопроводы |
5 |Здания, сооружения, строения | 10
-----------------------------------------------------------------------
II. Порядок начисления амортизации
3. Отчисления на амортизацию по каждой группе подсчитываются путем
применения нормы амортизации к стоимостному балансу группы на конец на-
логооблагаемого года.
4. По зданиям, сооружениям и строениям (далее - строения) аморти-
зация начисляется на каждое строение отдельно. Если стоимость строений
в результате износа стала ниже 45 минимальных месячных заработных плат,
то их стоимость расценивается как текущие расходы и подлежит вычету.
Пример: стоимость отдельного здания у предприятия на конец года
составила 3100 сомов, при условии, что минимальная месячная заработная
плата составляет 100 сомов, то 45 минимальных месячных зарплат составят
4500 сомов. Учитывая, что 3100 сомов меньше 4500 сомов, предприятие
вычтет как амортизационные отчисления стоимость этого здания в сумме
3100 сомов из совокупного годового дохода.
5. Балансовая стоимость группы на конец налогового года подсчиты-
вается следующим образом:
1) Балансовая стоимость категории на конец предыдущего года
минус (-)
2) Амортизационные отчисления по категории, начисленные в предыду-
щем году
плюс (+)
3) Прирост стоимости средств в категории на уровень инфляции
плюс (+)
4) Стоимость основных средств, добавленных к категории в течение
налогового года
минус (-)
5) Отпускная стоимость основных средств, реализованных в налоговом
году
равно (=)
6) Балансовая стоимость группы на конец налогового года
Пример расчета амортизационных начислений на конец налогового года
прилагается к данному приложению.
6. Если балансовая стоимость группы на конец года меньше нуля, то
она приравнивается к нулю и, следовательно, амортизация по данной груп-
пе не начисляется (отрицательный остаток включается налогоплательщиком
в совокупный годовой доход).
Пример:
- Балансовая стоимость 1 группы на конец предыдущего налогового
года составила - 15,0 тыс.сомов.
минус
- Сумма амортизационных отчислений в предыдущем налоговом году
составила - 4,5 тыс.сомов.
плюс
- Стоимость добавленных в течение года основных средств - 7,0
тыс.сомов.
минус
- Отпускная цена основных средств, реализованных в течение года -
25,0 тыс.сомов.
Балансовая стоимость группы на конец налогового года - (-)7,5
тыс.сомов.
В данном случае балансовая стоимость группы приравнивается к нулю
и амортизация не начисляется, а совокупный годовой доход увеличивается
на отрицательный остаток - 7,5 тыс.сомов.
7. Если стоимостный баланс группы на конец налогового года состав-
ляет сумму меньшую, чем 45 минимальных месячных заработных плат, вели-
чина стоимостного баланса группы подлежит вычету.
Пример:
- Балансовая стоимость группы на конец предыдущего года - 15,0
тыс.сомов.
- Амортизационные отчисления, начисленные за предыдущий год, - 4,5
тыс.сомов.
- Стоимость добавленных основных средств - 10,0 тыс.сомов.
- Стоимость реализованных основных средств - 21,0 тыс.сомов.
- Балансовая стоимость группы на конец налогового года - 2,5
тыс.сомов.
Так как балансовая стоимость группы на конец года составила сумму,
меньшую 45 минимальных заработных плат, то вся балансовая стоимость
группы вычитается из совокупного годового дохода в составе амортизаци-
онных отчислений.
8. По основным средствам, сданным в аренду, амортизационные отчис-
ления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с фор-
мой аренды и условиями договора.
9. Если все основные средства в категории были реализованы, пере-
даны другому лицу или ликвидированы, вычету подлежит начисленная сумма
амортизации на конец налогового года.
10. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Законо-
дательным собранием и с одобрения Собрания народных представителей Жо-
горку Кенеша Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ус-
коренной амортизации для отдельных видов основных средств.
Приложение 2
СВИДЕТЕЛЬСТВО
Дано _____________________________________________________________
(Наименование субъекта)
_______________________________________________________________________
(Адрес, телефон)
в том, что он имеет право на льготы в соответствии со статьями 112 и
145 Налогового кодекса.
Госналоговая инспекция ______________________
(Подпись руководителя)
Выдан "____"_______________ 20____ г.
Примечание: в случае нарушения устава и требований, перечисленных
в пункте 27 статьи 9 Налогового кодекса, свидетельство будет отозвано с
применением финансовых санкций.