Утверждена
постановлением Правительства
Кыргызской Республики
от 17 марта 2000 года N 142
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке исчисления и уплаты подоходного
налога с физических лиц
(Издана на основании Налогового кодекса
Кыргызской Республики, с учетом изменений и дополнений
по состоянию на 1 января 2000 года)
Глава I
Общие положения
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Налоговым ко-
дексом Кыргызской Республики, другими законодательными и нормативными
актами и определяет порядок исчисления и уплаты подоходного налога с
физических лиц в Кыргызской Республике.
2. Подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в
сомах. При исчислении налога доходы, поступающие в иностранной валюте,
пересчитываются на сомы по официальному курсу Национального банка Кыр-
гызской Республики на день совершения операций с валютой.
3. Предоставление физическим лицам льгот в виде полного или час-
тичного освобождения их от уплаты подоходного налога, уменьшения ставок
налога и др., производится исключительно в порядке внесения изменений и
дополнений в Налоговый кодекс Кыргызской Республики.
Глава II
Плательщики подоходного налога (статья 72)
4. Плательщиками подоходного налога в Кыргызской Республике явля-
ются граждане Кыргызской Республики, иностранные граждане и лица без
гражданства (далее - физические лица) как имеющие, так и не имеющие
постоянного места жительства в Кыргызской Республике (резиденты и нере-
зиденты), получающие соответствующие доходы в налоговом году из источ-
ников согласно пункту 9 настоящей Инструкции.
Члены крестьянских и фермерских хозяйств, их объединений, ассоциа-
ций и других сельскохозяйственных формирований, для которых земля явля-
ется основным средством производства и основным источником дохода, по-
доходный налог не уплачивают.
Членами объединений и ассоциаций крестьянских и фермерских хозяйс-
тв и других сельскохозяйственных формирований являются граждане, вошед-
шие в эти формирования с земельным наделом и (или) имущественным паем.
От уплаты подоходного налога освобождаются члены таких хозяйств,
где выручка от реализации сельскохозяйственной продукции собственного
производства и продуктов ее переработки составляет не менее 75 процен-
тов общей суммы выручки от результатов всей экономической деятельности
данного хозяйства.
5. Налогоплательщиком-резидентом является гражданин Кыргызской
Республики, имеющий доход, а также им становится иностранное физическое
лицо или лицо без гражданства, пребывающее в Кыргызской Республике в
течение 183 и более дней в календарном году, либо лицо, открывшее в со-
ответствии с законами Кыргызской Республики органы своего фактического
управления в Кыргызской Республике.
Налогоплательщик-нерезидент - это физическое лицо, пребывающее в
Кыргызской Республике менее 183 дней в течение календарного года и име-
ющее доход от источника дохода в Кыргызской Республике.
Налогоплательщики-резиденты и нерезиденты по окончании налогового
года по полученным доходам подают декларации о совокупном доходе еже-
годно, до 1 марта, налоговым органам по месту жительства.
Пример: гражданин иностранного государства прибыл в Кыргызскую
Республику 1 февраля 1999 года на работу по контракту сроком на 2 года.
Шестимесячный период его пребывания в республике будет браться за осно-
ву, чтобы определить его статус резидентства. Следовательно, с 1 февра-
ля до 1 августа 1999 года (февраль - 29 дн.+март - 31 дн.+апрель - 30
дн.+май - 31 дн.+июнь - 30 дн.+июль - 31 дн.+август 1 день=183 дня) до-
ходы иностранного гражданина облагаются подоходным налогом в порядке,
установленном для нерезидентов. Начиная со 2 августа данный налогопла-
тельщик рассматривается как резидент, а его доходы из источника в Кыр-
гызской Республике облагаются подоходным налогом в порядке, предусмот-
ренном для резидента. По окончании налогового года он до 1 марта 2000
года подает (как резидент) декларацию о совокупном доходе, полученном
им со дня становления резидентом. На основании этой декларации налогоп-
лательщику будут произведены, при необходимости, уточнение и перерасчет
сумм подоходного налога.
Глава III
Объект налогообложения (статья 73)
6. Объектом налогообложения у физических лиц является доход физи-
ческих лиц, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом
налогоплательщиков, полученным ими в налоговом году, и вычетами, пре-
дусмотренными Налоговым кодексом.
7. При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный
физическими лицами как в денежной (национальной или иностранной валю-
те), так и в натуральной форме. Доходы, полученные ими в натуральной
форме, а также в форме работ и услуг, учитываются в составе совокупного
годового дохода по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохо-
дов, а при наличии государственных регулируемых цен - по этим ценам.
8. Налогооблагаемый доход определяется в сомах.
Глава IV
Состав совокупного годового дохода
физических лиц (статья 74)
9. К совокупному годовому доходу физических лиц относятся все виды
доходов, полученных ими в денежной и натуральной форме, а также в форме
работ и услуг за налоговый год, включая:
1) доходы от занятости физических лиц в виде оплаты труда и (или)
полученные ими в качестве трудовой компенсации. К ним относятся различ-
ные виды заработной платы, премий, доплат, вознаграждений, гонораров,
материальной помощи (за исключением оказываемых работникам в связи с
возмещением материального ущерба в результате постигших их стихийных
бедствий и пожара; болезнью, со смертью работника или его близких родс-
твенников), а также субсидий, компенсаций, пенсий, пособий, стипендий и
переводов (кроме выплачиваемых от Правительства и бюджетных ассигнова-
ний);
2) доходы физических лиц, полученные ими согласно договору, конт-
ракту, соглашению или в связи с предоставлением им льгот:
а) доходы от предоставления в лизинг, пользование, аренду, наем
движимого и недвижимого имущества, а также доходы в виде движимого и
недвижимого имущества, полученного налогоплательщиком от юридического
лица.
Пример: предприятие за счет собственных средств безвозмездно при-
обрело работнику квартиру. В этом случае в совокупный доход работника
должна включаться стоимость выкупленной предприятием квартиры, которая
облагается подоходным налогом;
б) доходы от реализации нематериальных активов (неимущественных
прав) другому лицу.
Пример: физическое лицо является владельцем какого-либо патента,
"ноу-хау", видеофильмов и т.п. и за определенную плату реализует право
на их использование другому субъекту. В этом случае полученная плата
является одним из видов дохода;
в) доходы в виде льгот или скидок, полученные гражданином в связи
с частичной оплатой стоимости товаров (продукции, услуг).
Пример 1: предприятие купило бытовые холодильники по цене 2000 со-
мов и продало их работникам по цене 500 сомов. В этом случае разница
между 2000 сомов и 500 сомов, то есть 1500 сомов, подлежит включению в
состав совокупного дохода работника и подлежит обложению подоходным на-
логом у источника выплаты.
Пример 2: организация произвела и оплатила ремонт квартиры своему
работнику, за что он внес в кассу организации 3000 сомов при фактичес-
ких затратах ремонта 5000 сомов. Разница в 2000 сомов должна быть вклю-
чена в состав совокупного облагаемого дохода работника и обложена подо-
ходным налогом у источника выплаты;
г) доходы в виде страховой суммы по договорам страхования физичес-
ких лиц или денежных выплат работникам в том же размере за счет средств
работодателей.
Пример: предприятие заключило договор страхования жизни своего ра-
ботника на страховую сумму 1000 сомов сроком на 2 года, перечислив за
счет собственных средств страховой организации единовременный взнос в
размере 1000 сомов. В этом случае перечисленная сумма должна быть вклю-
чена в совокупный доход работника и обложена подоходным налогом у ис-
точника выплаты.
При этом, выплаты по страховому случаю (событию) в части основных
средств в пределах их балансовой стоимости и в случае направления этих
выплат на восстановление основных средств не включаются в совокупный
годовой доход физического лица;
д) доходы от предоставления других видов льгот, за исключением ус-
тановленных законодательством.
Пример: гражданину, находящемуся на пенсии, предприятие, где он до
выхода на пенсию проработал 20 лет, ежемесячно выплачивает пенсию за
счет собственных средств. В этом случае сумма пенсии, получаемой за
счет средств предприятия, подлежит налогообложению у источника выплаты;
3) доходы физических лиц, полученные ими в результате осуществле-
ния инвестиционной и (или) экономической (предпринимательской) деятель-
ности:
а) доходы физических лиц в виде процентов, кроме ранее обложенных
налогом у источника выплаты. Это могут быть проценты, полученные ими за
предоставленный кредит или заем.
Пример: малое предприятие согласно договору взяло у физического
лица сроком на 1 год кредит в сумме 50000 сомов с выплатой вознагражде-
ния в размере 50 процентов от суммы кредита. После истечения срока ма-
лое предприятие выплачивает физическому лицу 75000 сомов. Сумма процен-
тов в 25000 сомов является доходом физического лица и облагается подо-
ходным налогом в составе совокупного дохода;
б) дивиденды, кроме ранее обложенных налогом у источника выплаты.
в) выручка от реализации физическими лицами, осуществляющими эко-
номическую (предпринимательскую) деятельность, не подлежащих амортиза-
ции активов с учетом корректировки их стоимости на инфляцию. Под этими
активами имеются в виду товарно-материальные ценности, стоимость кото-
рых в текущем налоговом году полностью переносится в стоимость готовой
продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
г) доходы физических лиц в виде денежных или натуральных выплат, а
также в виде услуг, товаров, скидок и других льгот от их экономической
(предпринимательской) деятельности;
4) доходы из любых источников (за исключением случаев освобождения
от налогообложения, предусмотренных статьей 88 Налогового кодекса).
10. Совокупный годовой доход также включает суммы, перечисленные
третьей стороне в качестве:
1) взаиморасчета по задолженностям налогоплательщика третьей сто-
роне. К такому виду дохода можно отнести списание с работника неупла-
ченных сумм кредитов или возвратных ссуд, сумм процентов по кредитам
или ссудам, долгов материального характера и т.д.
Пример 1: гражданин "Б" за июнь месяц имеет задолженность перед
жилищно-эксплуатационной конторой за оказанные ему коммунальные услуги
в сумме 500 сомов. Предприятие, где работает гражданин "Б", за счет
собственных средств в безвозмездном порядке погашает эту задолженность
путем перечисления этой суммы на расчетный счет ЖЭК. В данном случае
сумма взаиморасчета между предприятием и ЖЭК по задолженности граждани-
на "Б" включается в совокупный облагаемый доход гражданина и подлежит
обложению подоходным налогом по месту его работы.
Пример 2: физическое лицо должно предпринимателю или юридическому
лицу за поставленную продукцию (оказанные услуги) 10 тыс.сомов. Предп-
риниматель по каким-либо причинам выбыл в неизвестном направлении (или
умер), либо юридическое лицо ликвидировано. В этом случае долг физичес-
кого лица не может быть уплачен, и 10 тыс.сомов засчитывается в его со-
вокупный доход, подлежащий налогообложению;
2) расчета в связи с прямыми или косвенными расходами, понесенными
третьей стороной за налогоплательщика. Это могут быть суммы материаль-
ных и социальных благ, предоставляемые работодателями за счет собствен-
ных средств персонально своим работникам, в частности:
а) оплата коммунально-бытовых услуг;
б) оплата разного рода абонементов, подписок газет, журналов;
в) оплата стоимости питания, подарков и призов;
г) оплата стоимости проезда работников на городском и пригородном
транспорте, за исключением использования проездных билетов в служебных
целях;
Пример: страховая компания выдает своему агенту проездной билет
для работы с клиентами. Компания должна вести ежедневный учет выдачи
проездного билета к началу рабочего дня и сдачи его в компанию после
окончания рабочего дня. В случае использования агентом служебного про-
ездного билета в личных целях, стоимость билета будет включаться в со-
вокупный годовой доход агента и облагаться подоходным налогом.
д) суммы средств предприятий и организаций, распределенные в поль-
зу физических лиц для приобретения ценных бумаг (акций, облигаций и
т.д.) и товаров, а также, направленные в уставные (паевые) фонды предп-
риятий и организаций и на другие подобные цели.
11. Совокупный годовой доход физических лиц - резидентов состоит
из доходов, полученных ими из источников в Кыргызской Республике и за
ее пределами.
12. Совокупный годовой доход физических лиц - нерезидентов состоит
из доходов, полученных ими из источника в Кыргызской Республике.
13. В состав совокупного годового дохода физических лиц, подлежа-
щего налогообложению, не включаются суммы дооценок товарно-материальных
ценностей.
14. Не включаются в состав совокупного годового дохода суммы полу-
ченных ипотечных кредитов.
Глава V
Вычеты расходов физических лиц, связанных с
получением дохода (статья 75)
15. Из совокупного годового дохода физических лиц вычитаются сле-
дующие затраты, связанные с получением следующих видов доходов:
а) на оплату труда;
б) на предоставление материальных и социальных благ работающим,
обложенных подоходным налогом (кроме затрат по приобретению основных
средств, их монтажа, установки и других затрат капитального характера);
в) на оплату посреднических услуг брокеров и дилеров, инвестфондов
по инвестированию денежных средств в ценные бумаги;
г) другие производственные расходы, связанные с получением дохода;
д) на страхование активов, связанных с экономической деятель-
ностью.
16. Командировочные расходы подлежат вычету только в размере фак-
тических затрат согласно представленным документам.
В случае отсутствия документов - в размере, установленном Прави-
тельством Кыргызской Республики.
Расходы на оплату суточных за каждый день проживания в командиров-
ке подлежат вычету в размере норм, установленных Правительством Кыр-
гызской Республики.
17. В случае, если деятельностью физических лиц является предос-
тавление трудовых услуг в качестве рабочего или служащего, вычетам из
совокупного годового дохода физических лиц подлежат только невозмещае-
мые расходы, необходимые по роду их деятельности и представляющие поль-
зу главным образом для работодателей.
Глава VI
Вычеты, разрешенные физическим лицам
(статья 76)
18. Физическое лицо - налогоплательщик (кроме налогоплательщи-
ка-нерезидента) имеет право:
1) на ежемесячные вычеты из совокупного дохода в размере 4 месяч-
ной минимальной заработной платы;
2) на дополнительный ежемесячный вычет из совокупного дохода:
а) на каждого иждивенца в семье - по одной минимальной месячной
заработной плате;
б) на женщину - мать в семье налогоплательщика, родившую и воспи-
тавшую 4 и более детей, дополнительно к подпункту а) данного пункта
настоящей Инструкции - одной минимальной месячной заработной платы.
В соответствии с законодательством Кыргызской Республики к числу
иждивенцев относятся лица, не имеющие самостоятельных источников дохода
и проживающие на средства налогоплательщика, как состоящие, так и не
состоящие с ним в родстве. К иждивенцам также относятся женщины, нахо-
дящиеся в отпуске без содержания в связи с рождением ребенка.
При предоставлении права на вычет из совокупного дохода физическо-
го лица в число иждивенцев не включаются лица, получающие стипендии в
размере до минимальной зарплаты, пенсии, пособия, а также, находящиеся
на государственном содержании. В частности, не считаются иждивенцами
учащиеся специальных школ и школ-интернатов, за содержание которых с
родителей и опекунов не взимается плата, воспитанники детских домов и
домов ребенка, а также военнослужащие срочной службы.
Вычеты из совокупного дохода налогоплательщика на иждивенцев пре-
доставляются по месту его основной работы на основании соответствующей
справки о составе семьи и количестве иждивенцев, выдаваемой жилищ-
но-эксплуатационной конторой, жилищным кооперативом, квартальным коми-
тетом или другим исполнительным органом государственной власти.
Предоставление указанных вычетов уточняется или прекращается при
изменении числа иждивенцев (за исключением случаев их смерти) или появ-
лении у них самостоятельных и других источников дохода в течение года,
начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором число иждивенцев из-
менилось, либо у них появился источник дохода.
При расторжении брака вычеты производятся у одного из супругов, с
которым проживают иждивенцы. Бывший супруг (супруга) не имеет права на
вычеты, несмотря на уплату им (ею) алиментов на содержание иждивенцев.
При наличии у супругов детей от другого брака вычеты на их содер-
жание производятся одному из супругов с учетом общего числа детей, про-
живающих в семье. Вычеты не производятся на детей, находящихся на со-
держании у родственников и других лиц, оформивших право опекунства или
попечительства на детей, если у этих детей имеются родители, не лишен-
ные родительских прав.
Справки о наличии иждивенцев предоставляются физическими лицами по
месту основной работы (службы, учебы) до выплаты им заработной платы за
первую половину месяца, а при изменении числа иждивенцев - не позднее
20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли изменения.
В случае, если у налогоплательщика не произошло никаких изменений по
составу иждивенцев, то представленные ранее подтверждающие документы
сохраняют свою силу до конца календарного года.
Примечание: в случае невозможности своевременного предоставления
справки о наличии иждивенцев (дети-студенты учатся за пределами респуб-
лики, проживание иждивенцев раздельно с содержащим его лицом и т.п.)
вместе с заявлением об уменьшении облагаемого налогом дохода на сумму
расходов на содержание детей и иждивенцев, физическим лицом подается в
бухгалтерию по месту основной работы только заявление. После представ-
ления вышеуказанной справки делается перерасчет налога со дня подачи
заявления.
Указанные вычеты могут применяться в отношении отдельного иждивен-
ца или женщины-матери только одним налогоплательщиком, имеющим наиболь-
ший налогооблагаемый доход, сложившийся до проведения вычетов;
3) на налогоплательщика, имеющего соответствующее государственное
почетное звание, - в размере одной минимальной месячной заработной пла-
ты в течение года.
Пример: работница, осуществляющая постоянную работу на предприятии
на основе трудового договора и получающая ежемесячно доход в сумме 1200
сомов (в семье ее доход больше чем у супруга), представила в бухгалте-
рию этого предприятия заявление с просьбой о вычете из облагаемого до-
хода расходов на содержание 2-х детей и иждивенцев (до 18-летнего воз-
раста), а также документы о том, что она родила и воспитала всего 5 де-
тей, кроме этого работница имеет государственное почетное звание "Зас-
луженный экономист". Размер минимальной месячной оплаты труда 100 со-
мов. В этом случае облагаемым доходом будет 400 сомов ((1200-800)
(100х8)), т.е. этой работнице предприятием будут ежемесячно произво-
диться вычеты из заработной платы по 8 минимальных заработных плат, так
как согласно пункту 1 статьи 76 Налогового кодекса Кыргызской Республи-
ки каждый налогоплательщик имеет право на ежемесячный вычет из совокуп-
ного дохода в размере четырехкратной минимальной зарплаты в течение го-
да, кроме этого, пункт 2 этой же статьи дает право на дополнительный
ежемесячный вычет в размере одной минимальной месячной зарплаты на каж-
дого иждивенца и как на женщину-мать в семье налогоплательщика, родив-
шую и воспитавшую 4 и более детей. Кроме того, согласно пункту 3 этой
же статьи работница имеет право на вычет в размере одной минимальной
зарплаты в течение года, так как она имеет государственное почетное
звание. В случае, если в семье доход мужа больше, чем у супруги, то вы-
четы, предусмотренные подпунктами 1 и 2 пункта 19 настоящей Инструкции,
производятся из дохода мужа.
19. Право дополнительного вычета за каждый месяц налогового года
также имеют:
1) инвалиды и участники гражданской, Великой Отечественной войн,
войны в Афганистане и в других странах, а также инвалиды I и II групп -
в размере 4-кратного минимального месячного заработка;
2) вдовы погибших военнослужащих, принимавших участие по межгосу-
дарственным соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, а
также инвалиды III группы - в размере 3-кратного минимального месячного
заработка;
3) лица (в том числе временно направленные или командированные),
принимавшие участие в ликвидации последствий аварии в пределах зоны от-
чуждений или занятые на эксплуатации или других работах на Чернобыль-
ской АЭС, - в размере 4-кратного минимального месячного заработка.
Право на предоставление данных льгот должно подтверждаться соот-
ветствующими документами (удостоверение участника или инвалида Великой
Отечественной войны, удостоверение инвалида о праве на льготы, специ-
альное удостоверение инвалида, удостоверение специального образца,
справка военного комиссариата, справка врачебно-трудовой экспертной ко-
миссии).
20. Налогоплательщик, выбывающий из Кыргызской Республики, в слу-
чае распространения на него действия настоящей Инструкции, имеет право
на соответствующие вычеты за каждый полный месяц периода, в течение ко-
торого он являлся резидентом Кыргызской Республики.
21. В случае предоставления работником работодателю недостоверной
информации, фиктивных справок, подтверждающих право на вычеты, предус-
мотренные пунктами 18 и 19 настоящей Инструкции, ответственность, вклю-
чая штрафные санкции и проценты, несет работник.
Пример: работник представил фиктивную справку работодателю о том,
что на иждивении у него находится 4 человека и в течение года пользо-
вался соответствующими льготами в виде вычетов на этих иждивенцев. При
проверке налоговой службой выясняется, что у работника на иждивении на-
ходятся не 4, а 2 человека. В этом случае ответственность несет не ра-
ботодатель, а работник, представивший фиктивную справку. Суммы штрафных
санкций и процентов будут наложены на этого работника.
Глава VII
Вычет расходов по уплате процентов
за долговое обязательство (статья 77)
22. Расходы налогоплательщика по уплате процентов по долговому
обязательству подлежат вычету из его совокупного дохода в случае, если
сумма долга была использована на развитие и осуществление экономической
деятельности налогоплательщика.
23. Размеры вычета определяются, исходя из суммы долга, подлежащей
погашению в текущем налоговом году, умноженной на 1,5 учетной ставки
Национального банка Кыргызской Республики на момент образования долга.
Моментом образования долга является момент получения кредита.
24. Сумма вычета не должна превышать сумму дохода с процентов на-
логоплательщика и плюс 50 процентов налогооблагаемого дохода налогопла-
тельщика без включения в него доходов и расходов по процентам.
Любые расходы с процентов, не предусмотренные в виде этих вычетов,
рассматриваются как расходы по процентам, подлежащие к вычету в следую-
щем налоговом году.
Пример: физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую дея-
тельность, взяло кредит в коммерческом банке в сумме 10000 сомов. Про-
центная ставка - 80% годовых и предприниматель должен выплатить банку в
1999 году проценты по долговому обязательству в сумме 8000 сомов. В те-
чение 1999 года учетная ставка Национального банка Кыргызстана равна 50
процентам.
За 1999 год предприниматель получил доход в виде процентов по
собственным инвестициям 1000 сом и налогооблагаемый доход 10000 сом.
Размер вычета по долговому обязательству предпринимателя в 1999
году составит:
- размер вычета согласно учетной ставке Нацбанка Кыргызской Рес-
публики равен 75%=50%х1,5;
- сумма, подлежащая вычету, 7500 сом=10000х75%;
- ограничение размера вычета по долговому обязательству с учетом
сумм налогооблагаемого дохода и дохода, полученного предпринимателем в
виде процентов от инвестиций, составит 6000 сом (1000+10000х50%);
- предельный размер вычета по долговому обязательству из совокуп-
ного годового дохода предпринимателя за 1999 год составит лишь 6000
сом, а разница - 1500 сом (7500-6000) подлежит вычету в следующем году.
25. Расходы налогоплательщика по уплате ипотечных кредитов, полу-
ченных на покупку или строительство жилья, и процентов по ним подлежат
вычету из его совокупного годового дохода.
Глава VIII
Вычеты по расходам на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы
(статья 78) и расходам, связанным с приростом основных
производственных фондов (статья 83-1)
26. Вычеты производятся по расходам на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и проектно-изыскательские работы, связанные с
получением дохода.
27. Вычеты по пункту 26 не производятся в полной стоимости по рас-
ходам, связанным с приобретением основных средств и их установкой.
28. Расходы налогоплательщика по приобретению основных производс-
твенных средств для собственного использования, а не для поставки дру-
гому субъекту, подлежат вычету из совокупного годового дохода в размере
15 процентов от их стоимости.
Глава IX
Отчисления в резервные фонды (статья 79)
29. Отчисления в резервные фонды из совокупного годового дохода
физического лица не производятся, за исключением случаев, когда резерв-
ный фонд был установлен для предпринимательских расходов налогоплатель-
щика.
Глава X
Амортизационные отчисления по основным средствам
(статьи 80 и 83-1)
30. Амортизационные отчисления, подлежащие вычету из совокупного
годового дохода, исчисляются по производственным основным фондам физи-
ческих лиц, имеющим стоимость свыше 45-кратной минимальной месячной за-
работной платы и срок службы более одного года, со следующими предель-
ными нормами амортизации, а именно:
I группа: Легковые автомобили; автотракторная техника для ис-
пользования на дорогах, специальные инструменты, ин-
вентарь и принадлежности; компьютеры, периферийные
устройства и оборудование по обработке данных - 30
процентов.
II группа: Подвижной состав автомобильного транспорта: грузовые
автомобили, автобусы; специальные автомобили и автоп-
рицепы. Строительное оборудование. Машины и оборудова-
ние для всех отраслей промышленности, литейного произ-
водства; кузнечно-прессовое оборудование; электронное
и простое оборудование, сельскохозяйственные машины.
Мебель для офиса - 25 процентов.
III группа: Амортизируемые активы, не включенные в другие катего-
рии - 20 процентов.
IV группа: Железнодорожные, морские и речные транспортные средс-
тва, силовые машины и оборудование: теплотехническое
оборудование, турбинное оборудование, электродвигатели
и дизель-генераторы. Устройства электропередачи и свя-
зи, трубопроводы - 10 процентов.
V группа: Здания, сооружения, строения (начисление производится
отдельно по каждому виду) - 10 процентов.
31. К основным средствам, не подлежащим амортизации, относятся:
а) земля;
б) товарно-материальные запасы;
в) имущество, стоимость которого в текущем налоговом году пол-
ностью переносится в стоимость готовой продукции (выполненных работ,
услуг);
г) основные фонды, не участвующие в обслуживании процесса произ-
водства, хранения, реализации, а также в обеспечении безопасности работ
и охраны окружающей среды.
32. Амортизационные отчисления по каждой группе основных произ-
водственных средств подсчитываются путем применения вышеуказанных норм
амортизации к балансовой стоимости категорий на конец года налогообло-
жения. В случае отнесения налогоплательщиком на вычеты из совокупного
годового дохода 15 процентов стоимости основных средств, приобретенных
им для собственного пользования, отчисления на амортизацию таких основ-
ных средств производятся за вычетом этих расходов.
Пример 1: стоимость мини-пекарни, приобретенной предпринимателем
для организации производственного процесса, составила 130000 сом. На
вычеты из совокупного годового дохода следует отнести 15 процентов сто-
имости мини-пекарни, то есть 19500 сом.
При этом сумма амортизации, начисленная на стоимость мини-пекарни
при ее оприходовании по ставке 25 процентов, равна 27625 сомов
((130000-19500)х25%).
Пример 2: налогоплательщик приобрел 2 легковые автомашины на сумму
150000 сомов. Норма амортизации по данной группе категории составляет
30 процентов в год. Сумма амортизационных отчислений в первом налогооб-
лагаемом году составит 45000 сомов (150000х30:100), во втором - 31500
сомов (105000х30:100), в третьем - 22050 сомов (73500х30:100), в чет-
вертом - 15435 сомов (51450х30:100).
33. Балансовая стоимость основных средств по группам на конец на-
логооблагаемого года подсчитывается следующим образом:
а) балансовая стоимость основных средств по группам на конец пре-
дыдущего года;
минус
б) амортизационные отчисления на основные средства по группам, на-
численные в предыдущем году, и сумма отчислений, установленная в пункте
35 настоящей Инструкции;
плюс
в) прирост стоимости основных средств в категории на уровень инф-
ляции в порядке, установленном статьей 31 Налогового кодекса Кыргызской
Республики;
плюс
г) стоимость любых основных средств, добавленных к группе в тече-
ние налогового года;
минус
д) отпускная цена основных средств, реализованных в налоговом го-
ду.
Пример 1: расчет балансовой стоимости категории на конец налогово-
го года:
-----------------------------------------------------------------------
| 1997 год | 1998 год
------------------------------------------------|----------|-----------
1. Балансовая стоимость категории на конец | 20000 | 22400
предыдущего года | |
Минус (-) | |
2. Амортизационные отчисления по категории, | 3000 | 6720
начисленные в предыдущем году | |
Плюс (+) | 17000 | 15680
Равно (=) | |
3. Прирост стоимости средств в категории на | 3400 | 3136
уровень инфляции (предположим 20%) | 20400 | 18816
Равно (=) | |
4. Плюс (+) | |
Стоимость основных средств, приобретенных | 5000 | 5000
к категории в течение налогового года | 25400 | 23816
Равно (=) | |
5. Минус (-) | |
Стоимость основных средств, реализованных | 3000 | 3000
в налоговом году | 22400 | 20816
6. Амортизируемая сумма на конец налогового года| |
7. Начислена амортизация по категории по | 6720 | 6245
ставке 30 процентов | |
-----------------------------------------------------------------------
Пример 2: физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую де-
ятельность, имело на конец предыдущего года основные средства (2 груп-
па) балансовой стоимостью 80 тыс.сомов (две грузовые машины по 30
тыс.сомов и один автобус - 20 тыс.сомов), амортизация составила 20
тыс.сомов (25 процентов). В текущем налоговом году был приобретен еще
один автобус за 25 тыс.сомов и продана одна грузовая машина за 35
тыс.сомов.
В этом случае балансовая стоимость основных средств на конец нало-
гооблагаемого года составит 50 тыс.сомов (80-20(80х25%:100%)+25-35).
Пример приведен без переоценки основных средств.
34. В случае затруднения физических лиц и налоговых органов в оп-
ределении стоимости бывших в употреблении основных производственных
средств, ими могут применяться результаты оценки этих средств компе-
тентными органами (Госстрой, предприятия технического обслуживания и
т.д.), а также такие формы оценки, как аудит, сопоставление с аналогич-
ными средствами, применяемыми на других производствах, определение
среднерыночной стоимости соответствующих средств путем использования
биржевых и рекламных сведений. По вновь приобретенным основным произ-
водственным средствам их стоимость подтверждается первичными бухгал-
терскими документами (счета-фактуры, накладные, договоры).
35. Если балансовая стоимость категорий к концу года меньше нуля,
налогоплательщик должен включить в совокупный годовой доход отрицатель-
ную сумму и приравнять ее к нулю.
Пример: балансовая стоимость первой группы была равна 60 тыс.со-
мов, состоявшей из двух автомобилей. В течение года физическое лицо
продало указанные автомобили за 80 тыс.сомов. Физическое лицо обязано
на 20 тыс.сомов увеличить совокупный годовой доход, а балансовая стои-
мость первой группы будет равна нулю.
36. Если балансовая стоимость к концу года меньше, чем сумма 45-
кратной минимальной заработной платы, то вся балансовая стоимость кате-
гории на конец года подлежит вычету.
Пример: у физического лица на начало года стоимость основных
средств по группе 2 составляла 3200 сомов. За год выбыло оборудования
из этой группы в сумме 500 сомов и остаточная стоимость основных средс-
тв группы 2 на конец года составила 2700 сомов. Если минимальная зара-
ботная плата в конце года будет составлять 90 сомов, то 45 минимальных
зарплат составят 4050 сомов. Таким образом, балансовая стоимость группы
2 на конец налогового года составит сумму, меньшую чем 4050 сомов, а
физическое лицо вычтет из совокупного годового дохода 2700 сомов.
37. Если все основные средства категории были реализованы, переда-
ны другому лицу или ликвидированы, вычету подлежит балансовая стоимость
категории на конец налогового года с учетом амортизации.
38. Правительство Кыргызской Республики по согласованию с Законо-
дательным собранием и с одобрения Собрания народных представителей Жо-
горку Кенеша Кыргызской Республики имеет право устанавливать нормы ус-
коренной амортизации для отдельных видов основных средств.
Глава XI
Вычеты по расходам на ремонт (статья 81)
39. Вычет по расходам на ремонт допускается в отношении каждой ка-
тегории в пределах установленных норм амортизационных отчислений.
40. Сумма расходов на ремонт, подлежащая вычету согласно пункту 39
настоящей Инструкции, для каждого налогового года ограничена нормой в
размере 10 процентов от балансовой стоимости групп основных средств на
конец предыдущего налогового года.
41. Сумма, превышающая норму на стоимость ремонта, установленную в
пункте 40 настоящей Инструкции, рассматривается как стоимость основных
средств, добавленная к стоимости категории в течение налогового года, и
увеличивает балансовую стоимость категории в соответствии с пунктом 33
настоящей Инструкции.
Пример: в 1998 году физическим лицом проведен ремонт производс-
твенного здания на сумму 15 тыс.сомов. Балансовая стоимость здания на
конец предыдущего года (по состоянию на 1.01.1998 г.) составляет 500
тыс.сомов. Предельная сумма расходов, предусмотренных в 1998 году для
текущего ремонта здания, составляет 50 тыс.сомов (500х10%:100%). В на-
логовых целях физическое лицо имеет право отнести на вычеты полностью
15 тыс.сомов.
В другом случае, если балансовая стоимость здания на конец преды-
дущего года составляет 500 тыс.сомов, а в 1998 году произведен ремонт
на 55 тыс.сомов, то затраты ремонта превышают предельную сумму расходов
на 5 тыс.сомов. Здесь физическое лицо имеет право отнести на вычеты
только 50 тыс.сомов. На сумму превышения - 5 тыс.сомов увеличивается
стоимость основных средств.
Глава XII
Вычет расходов, связанных с добычей
природных ресурсов (статья 82)
42. Расходы налогоплательщика на геологические изыскания, включая
расходы на приобретение прав на ведение научно-исследовательских, изыс-
кательских или эксплуатационных работ с природными ресурсами, рассмат-
риваются как расходы на приобретение основных средств и подлежат вычету
из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в пре-
делах норм амортизации основных средств группы 2 и образуют отдельные
группы средств.
Пример: старатель (физическое лицо), имеющий лицензию на исследо-
вание, разработку и эксплуатацию природных ресурсов, произвел расходы в
]997 году на эти цели в сумме 50,0 тыс.сомов. Физическое лицо в налого-
вом году относит на вычеты только 12,5 тыс.сомов (50,0х25%:100%), а ос-
тальные суммы вычетов, соответственно, производятся в последующие годы
в порядке начисления амортизации.
43. Расходы, произведенные налогоплательщиком в связи с подготови-
тельными работами по извлечению природных ресурсов, рассматриваются как
расходы по приобретению основных средств и подлежат вычету из совокуп-
ного годового дохода в виде амортизационных отчислений в пределах норм
амортизации группы II и составляют отдельную группу основных средств.
Глава XIII
Расходы на нематериальные активы (статья 83)
44. Стоимость приобретения или производства нематериальных активов
рассматривается как приобретение основных средств. Вычеты на амортиза-
цию подсчитываются в пределах норм амортизации основных средств группы
II.
45. Положение пункта 44 настоящей Инструкции применяется только к
нематериальным активам со сроком эксплуатации свыше одного календарного
года и не применяется по отношению к финансовым активам.
46. В стоимость нематериальных активов не включаются расходы на их
приобретение или производство, если они уже были вычтены при подсчете
облагаемого дохода налогоплательщика.
Глава XIV
Отчисления в Социальный фонд Кыргызской Республики
(статья 84)
47. Совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на сумму
взносов в Социальный фонд Кыргызской Республики в пределах норм отчис-
лений.
Пример: зарплата рабочего в августе 1999 года составила 800 сомов.
Сумма взносов в Социальный фонд при ставке 6% составит 48 сомов
(800х6,0%), и эта сумма исключается из суммы облагаемой зарплаты.
Глава XV
Убытки при реализации ценных бумаг
(статья 85)
48. Убытки налогоплательщика, возникающие при реализации ценных
бумаг, компенсируются только за счет дохода от прироста стоимости, по-
лученного при реализации других ценных бумаг.
49. Если убытки, указанные в пункте 48 настоящей Инструкции, не
могут быть компенсированы в году, в котором они имели место, то они
должны быть пролонгированы на срок пять лет.
Пример: физическое лицо за 1997 год получило убыток от реализации
ценных бумаг в сумме 10,0 тыс.сомов. Компенсация убытков будет произве-
дена следующим образом:
а) сумма убытка в размере 10,0 тыс.сомов, подлежащая компенсирова-
нию в последующие годы, должна распределиться равными долями сроком на
пять лет, т.е. по 2,0 тыс.сомов (10,0:5) на каждый год.
б) если в 1998 году будет получен доход от реализации ценных бумаг
в размере 5,0 тыс.сомов, то сумма дохода от реализации ценных бумаг в
составе совокупного годового дохода в 1998 году составит 3,0 тыс.сомов,
а сумма компенсации составит 2,0 тыс.сомов, остальные 8,0 тыс.сомов бу-
дут компенсированы равными долями в последующие годы по мере получения
дохода от реализации ценных бумаг.
Если в течение 5 лет (1998-2002 г.г.) физическим лицом не было по-
лучено доходов от реализации ценных бумаг, то по итогам 2003 и последу-
ющих годов убытки, полученные в 1997 году, компенсации не подлежат.
Глава XVI
Пролонгация убытков, связанных
с экономической деятельностью (статья 86)
50. Убытки, понесенные налогоплательщиком в результате экономичес-
кой деятельности (определяемые как совокупный годовой доход за минусом
разрешенных вычетов), должны быть пролонгированы на срок до пяти нало-
говых лет.
51. Размер совокупного годового дохода налогоплательщика за соот-
ветствующий год уменьшается на суммы, указанные в пункте 50 настоящей
Инструкции.
Глава XVII
Расходы, не подлежащие вычету из совокупного
годового дохода, связанные с инвестициями и
экономической деятельностью (статья 87)
52. При исчислении совокупного годового дохода налогоплательщика
не подлежат вычету следующие расходы:
а) расходы, связанные с приобретением и монтажом (установкой) ос-
новных средств, и другие капитальные расходы, за исключением сумм, вы-
читаемых из совокупного годового дохода в соответствии с пунктом 28
настоящей Инструкции;
б) штрафы и пени, выплачиваемые в бюджет;
в) налоги, выплачиваемые согласно Налоговому кодексу, за исключе-
нием земельного налога и налога с владельцев транспортных средств;
г) любые расходы, понесенные налогоплательщиком за супруга (супру-
гу) или другого члена его семьи, партнеров по экономической деятельнос-
ти или любых других лиц, за исключением случаев, когда существует подт-
верждение факта того, что данные расходы были вызваны производственной
необходимостью и произведены с целью оплаты оказанных услуг;
д) расходы на приобретение, управление или содержание любых видов
собственности, доходы от использования которых не подлежат налогообло-
жению согласно Налоговому кодексу;
е) любые убытки, прямо или косвенно связанные с продажей или обме-
ном налогоплательщиком собственности члену своей семьи или партнеру по
экономической деятельности;
ж) расходы, характер и размер которых не могут быть определены
подтверждающими документами налогоплательщика (чеками, платежными пору-
чениями и т.п.).
53. Налогоплательщик не имеет права на вычеты из совокупного дохо-
да личных и хозяйственных расходов, а также расходов на проживание,
кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом.
54. Все расходы, указанные в главе XVII настоящей Инструкции, осу-
ществляются за счет доходов налогоплательщика, остающихся после их на-
логообложения.
Глава XVIII
Необлагаемые доходы (статья 88)
55. Освобождаются от налогообложения следующие виды доходов физи-
ческих лиц:
а) доход в виде собственности, полученной в качестве наследства,
подарка одним физическим лицом от другого или же в качестве гуманитар-
ной помощи, за исключением:
- собственности, полученной в качестве компенсации за труд;
- собственности, полученной за оказание услуги либо выполнение ка-
кого-либо обязательства;
б) алименты, получаемые на детей в соответствии с законодательст-
вом Кыргызской Республики;
в) любой доход от передачи собственности между супругами или между
бывшими супругами, произошедшей вследствие развода;
г) страховые выплаты по факту смерти застрахованного лица;
д) суммы компенсации от несчастных случаев на производстве и в бы-
ту;
е) компенсации по причине травмы, выплачиваемые по договорам стра-
хования здоровья или от несчастных случаев;
ж) доход физических лиц от реализации домашнего скота, птицы или
домашней живности в живом, сыром или переработанном виде, принадлежащих
им.
Наличие у физического лица домашнего скота, птицы или другой до-
машней живности подтверждается справкой соответствующих местных органов
управления (айыл окмоту или квартальные комитеты);
з) доход от продажи меда из ульев, принадлежащих налогоплательщи-
ку, либо от реализации фруктов, овощей или иных плодовых растений, вы-
ращенных на приусадебном земельном участке налогоплательщика. Представ-
ление документов, подтверждающих наличие приусадебного участка, обяза-
тельно.
К приусадебным земельным участкам не относятся земельные участки,
выделенные фермерам в установленном порядке, а также земельные участки,
предоставленные физическим лицам на условиях аренды;
и) субсидии, компенсации, пенсии, пособия, стипендии и переводы от
Правительства Кыргызской Республики, а именно:
- субсидии, компенсации и пособия в денежной или натуральной фор-
ме, предоставляемые Правительством Кыргызской Республики или местными
исполнительными органами государственной власти за счет бюджетных
средств;
- все виды пенсий, назначаемые в установленном пенсионным законо-
дательством Кыргызской Республики порядке и выплачиваемые за счет
средств Социального фонда, а также дополнительные пенсии, выплачиваемые
на условиях добровольного страхования пенсий.
Суммы пенсий и компенсаций, назначаемые и выплачиваемые гражданам
за счет средств хозяйствующих субъектов, подлежат налогообложению в ус-
тановленном порядке;
- пособия по государственному социальному страхованию и государс-
твенному социальному обеспечению (кроме пособий по временной нетрудос-
пособности, в том числе пособий по уходу за больным ребенком). К числу
государственных пособий, не включаемых в совокупный доход и не подлежа-
щих налогообложению, относятся пособия:
по беременности и родам;
ритуальные, связанные с погребением;
на детей малообеспеченных семей;
инвалидам с детства;
многодетным и одиноким матерям;
вдовам, имеющим детей, но не получающим пенсию по случаю потери
кормильца;
другие пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством
Кыргызской Республики;
- стипендии студентов и аспирантов высших учебных заведений и уча-
щихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведе-
ний, выплачиваемые за счет бюджетных средств;
- переводы от Правительства Кыргызской Республики;
к) проценты и выигрыши по вкладам в банке и по государственным
казначейским обязательствам республики, дивиденды;
Пример: гражданин А внес на срочный вклад в коммерческий банк 20,0
тыс.сом под 25 процентов годовых. По истечении срока доход от получен-
ных процентов по вкладу в банке составит 5,0 тыс.сом. Эта сумма обложе-
нию подоходным налогом не подлежит.
Пример: учредитель акционерного общества - физическое лицо выкупил
акции на сумму 30,0 тыс.сом. Размер дивидендов, установленный учреди-
тельным обществом, составляет 5 процентов. Сумма дивидендов, полученная
акционером, - 1500 сом (30000х5%) не облагается подоходным налогом.
Пример: гражданин А приобрел государственные казначейские векселя
Кыргызской Республики на сумму 5000 сом. Сумма процентов, полученная по
векселям, составила 100 сом (5000х2%), и не облагается подоходным нало-
гом.
л) суммы, получаемые за сдачу крови, от других видов донорства, за
сдачу грудного молока, а также суммы, получаемые работниками медицинс-
ких учреждений за сбор крови;
м) доходы инвалидов и участников гражданской, Великой Отечествен-
ной войн, военнослужащих, принимавших участие по межгосударственным
соглашениям в войне в Афганистане и в других странах, вдов военнослужа-
щих, погибших в гражданской, Великой Отечественной войнах, в виде зара-
ботной платы, пенсий, пособий, компенсаций и других выплат, за исключе-
нием доходов, полученных от осуществления ими экономической (предприни-
мательской) деятельности;
н) стоимость путевок в санаторно-курортные учреждения, дома отды-
ха, пансионаты, санатории-профилактории, детские оздоровительные лаге-
ря;
о) доходы сотрудников Министерства внутренних дел, Министерства
национальной безопасности, Министерства обороны в виде денежного до-
вольствия, компенсации за воинские звания и выслугу лет;
п) суммы материальной помощи, оказываемой работникам в связи с
возмещением материального ущерба в результате постигших их стихийных
бедствий и пожара, болезнью, а также в связи со смертью работника или
его близких родственников;
р) размер надбавок, установленных за работу в условиях высоко-
горья.
Процентная ставка за работу в высокогорных зонах начисляется на
должностной оклад работника по основной работе без учета всех видов
профессиональных надбавок и доплат. Надбавка устанавливается в соот-
ветствии со стажем работы гражданина в учреждениях, расположенных в вы-
сокогорных и отдаленных зонах Кыргызской Республики.
56. Совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на сумму
безвозмездно переданного актива, включая денежные средства, некоммер-
ческим организациям, занимающимся благотворительной деятельностью, в
размере, не превышающем двух процентов налогооблагаемого дохода нало-
гоплательщика.
Пример: гражданин "Н", работающий на предприятии, изъявил желание
в декабре 1996 года направить из заработной платы 50 сомов в Детский
благотворительный фонд "Мээрим". В этом случае данная сумма подлежит
вычету из заработной платы, т.к. месячная заработная плата составила
3000 сомов, а сумма, направленная в благотворительный фонд, не превыси-
ла двух процентов.
57. В совокупный годовой доход физических лиц не включаются полу-
ченные ими доходы от продажи, обмена или других видов распоряжения дви-
жимым и недвижимым имуществом, принадлежащим налогоплательщикам.
Глава XIX
Ставки подоходного налога с физических лиц
(статья 15, 88)
58. Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению подо-
ходным налогом по следующим ставкам в зависимости от сумм совокупного
дохода, полученного ими в календарном году:
-----------------------------------------------------------------------
Размер облагаемого совокупного| Сумма налога
Дохода, полученного в |
Календарном году |
-------------------------------|---------------------------------------
До 5-кратной минимальной |5 процентов с суммы заработка
годовой заработной платы |
От 5 до 20-кратной минимальной |Сумма налога с 5-кратной минимальной
годовой заработной платы |годовой заработной платы + 10% с суммы,
|превышающей ее
От 20 до 100-кратной |Сумма налога с 20-кратной минимальной
минимальной годовой заработной |годовой заработной платы + 20% с суммы,
платы |превышающей ее
Свыше 100-кратной |Сумма налога с 100-кратной минимальной
|годовой заработной платы + 33% с суммы,
|превышающей ее
-----------------------------------------------------------------------