Проект

Положение

о порядке рассмотрения Государственным комитетом

Кыргызской Республики по налогам и сборам и его подведомственными органами апелляционных жалоб налогоплательщиков на решения налоговых органов,

в том числе по материалам налоговой проверки

Раздел I.

Общие положения

1.1.Настоящее Положение определяет процедуру обжалования решений должностных лиц налоговых органов, в том числе по материалам налоговой проверки, устанавливает порядок подачи апелляционной жалобы налогоплательщиками, ее рассмотрения Государственным комитетом Кыргызской Республики по налогам и сборам, предусматривает форму и содержание апелляционной жалобы, подаваемой налогоплательщиком, а также порядок принятия решения по жалобе и информирования налогоплательщика о принятом решении.

1.2.Настоящее Положение обеспечивает реализацию права налогоплательщика на обжалование решений должностных лиц налоговых органов, предусмотренного статьей 57 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

1.3. Настоящее Положение направлено на досудебное урегулирование разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросам правомерности действий и решений должностных лиц налоговых органов, в том числе по материалам налоговой проверки.

1.4.Правовой базой деятельности Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам при рассмотрении апелляционных жалоб налогоплательщиков являются Конституция Кыргызской Республики, Налоговый кодекс Кыргызской Республики, Гражданский процессуальный кодекс Кыргызской Республики, а также другие нормативные правовые акты Кыргызской Республики, которые не противоречат Налоговому кодексу Кыргызской Республики.

1.5. Апелляционная жалоба - жалоба, оформленная в письменном виде, содержащая все необходимые аргументы и документы, являющиеся основанием для обжалования.

1.6. Решение по апелляционной жалобе не может квалифицироваться как освобождение от налогов, так как при рассмотрении апелляций по налогообложению дается заключение только в части соответствия начисления требованиям Налогового кодекса Кыргызской Республики или другим нормативным правовым актам, регулирующим налогообложение на территории Кыргызской Республики.

Раздел II

Рассмотрение апелляционных жалоб налогоплательщиков, не согласных с начислением или другим решением должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки

2.1. Порядок подачи апелляционной жалобы

налогоплательщиком, форма и содержание

жалобы налогоплательщика

2.1.1.Жалоба на решение должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки подается в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу налогового органа в письменной форме, подписывается руководителем предприятия или другим уполномоченным на это лицом, индивидуальным предпринимателем либо его представителем и заверяется печатью. Отсутствие у индивидуального предпринимателя печати не является основанием для отказа в принятии жалобы.

2.1.2.Копия жалобы должна быть направлена налогоплательщиком в налоговый орган, работниками которой проводилась проверка.

2.1.3. В апелляционной жалобе должны быть указаны:

- дата подачи жалобы;

- наименование налогового органа, в который подается жалоба;

- сведения о налогоплательщике:

а) для физического лица - фамилия, имя, отчество, адрес места проживания, № телефона (факса), идентификационный налоговый номер, при наличии свидетельства или патента - номер, дату выдачи, орган его выдавший;

б) для юридического лица – наименование, место нахождения (юридический адрес), № телефона (факса), идентификационный налоговый номер, свидетельство о регистрации (дата, номер и орган выдавший его);

-наименование налогового органа, проводившего налоговую проверку;

-обжалуемое решение с указанием даты и номера, а также фамилия, имя, отчество должностного лица, принявшего решение;

-обстоятельства и причины, по которым обжалуется решение должностного лица налогового органа;

-доказательства, подтверждающие основания для обжалования решения со ссылкой на статьи законов и иные нормативные правовые акты;

- расчет оспариваемой суммы;

- К жалобе прилагаются:

1) копия отчета по налоговой проверке;

2) копии решения и уведомления по нему;

- перечень прилагаемых документов.

-копии прилагаемых документов, заверенные печатью субъекта, подавшего апелляционную жалобу (копия верна);

-иные документы, имеющие отношение к делу.

Жалоба подписывается налогоплательщиком-заявителем или уполномоченным лицом.

Жалоба должна содержать все необходимые аргументы и документы, которые являются основанием для обжалования. В апелляционной жалобе указываются и иные сведения, если они необходимы для правильного вынесения решения по апелляции налогоплательщика.

2.1.4.К апелляционной жалобе прилагаются копии документов, которые являются основанием для обжалования решения должностного лица налогового органа.

В случае отсутствия необходимых документов, налогоплательщику направляется письмо об отказе в решении по существу апелляционной жалобы и одновременно сообщается об отсутствии необходимых документов, а также о том, что после устранения указанных недостатков, налогоплательщик имеет право повторно обратиться с жалобой в сроки, установленные подпунктом 2.2.1. пункта 2.2. настоящего Положения.

2.1.5.Вышестоящим налоговым органом по отношению к Управлениям Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам (ГКНС) по районам и городам являются Управления ГКНС по областям и городу Бишкек, по отношению к Управлениям ГКНС по областям и городам Бишкек, Ош – Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам.

Например:

При проверке налогоплательщика Управлением ГКНС по Сузакскому району, апелляционная жалоба подается в Управление ГКНС по Жалал-абатской области, при неудовлетворении решением Управления ГКНС по Жалал-Абатской области, апелляционная жалоба подается в Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам.

2.1.6. Апелляционная жалоба по актам документальных проверок, проводимых Управлениями ГКНС по городам Ош, Бишкек, областей, Управлений по контролю за крупными налогоплательщиками и проверок налогоплательщиков ГКНС подается в Государственный комитет Кыргызской Республики по налогам и сборам.

2.2.Сроки подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы

на решения должностного лица налогового органа, в том числе

по материалам налоговой проверки

2.2.1. Налогоплательщик, не согласный с решением должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки, вправе обжаловать решение в вышестоящий налоговый орган в течение тридцати календарных дней со дня вручения налогоплательщику уведомления по этому решению.

2.2.2.Если налогоплательщик подал жалобу на решение налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки по истечении срока, установленного подпунктом 2.2.1. пункта 2.2. настоящего Положения, то эта жалоба не подлежит рассмотрению.

2.2.3.При поступлении в период рассмотрения апелляционной жалобы от налогоплательщика дополнения к первоначальной апелляционной жалобе по взаимосвязанным налогам и платежам, срок отсчета рассмотрения и принятия решения по основной и дополнительной апелляционным жалобам начинается со дня поступления дополнения.

2.2.4.Срок рассмотрения апелляционной жалобы прерывается в случаях назначения встречной проверки, перепроверки, направления запросов в нормотворческие органы для разъяснения порядка применения положений по вопросам налогообложения, уполномоченным органам других государств в соответствии с международными соглашениями.

Налогоплательщику направляется промежуточный ответ о том, что окончательное решение по жалобе будет принято после выполнения условий, предусмотренных настоящей частью Положения.

2.2.5.Налогоплательщик, подавший жалобу в вышестоящий налоговый орган, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на основании своего письменного заявления. Отзыв жалобы налогоплательщика не лишает его права на подачу повторной жалобы при условии соблюдения сроков, установленных подпунктом 2.2.1. пункта 2.2. настоящего Положения.

2.3.Рассмотрение Налоговым органом

апелляционной жалобы налогоплательщика

2.3.1.Срок рассмотрения апелляционной жалобы.

Жалоба налогоплательщика на решение должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки рассматривается налоговыми органами в срок - не позднее тридцати календарных дней, со дня ее получения.

Срок рассмотрения апелляционной жалобы исчисляется со дня, следующего за днем поступления (регистрации) жалобы в государственном налоговом органе и истекает в день вручения налогоплательщику решения (письменный ответ) по данной жалобе, в случае отправки через отделения почтовой связи - в день сдачи данного решения в отделение почтовой связи.

2.3.2.В случае нарушения тридцатидневного срока рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, с момента регистрации жалобы в налоговых органах, жалоба считается удовлетворенной в соответствии с пунктом 3 статьи 57 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

2.3.3.Полномочия налогового органа по рассмотрению апелляционной жалобы.

По итогам рассмотрения жалобы налогоплательщика на решение налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки, выносится одно из следующих решений:

1) оставить обжалуемое решение, в том числе по материалам налоговой проверки без изменения, а жалобу - без удовлетворения;

2)отменить обжалуемое решение, в том числе по материалам налоговой проверки полностью;

3)изменить решение, удовлетворить жалобу частично или вынести новое решение;

4)направить материалы на перепроверку.

По итогам рассмотрения жалобы на решение должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки, вышестоящий налоговый орган выносит обоснованное решение в соответствии с действующим Налоговым кодексом Кыргызской Республики, а так же вправе принять решение о возбуждении дисциплинарного или иного производства в отношении служащих налогового органа, по вине которых приняты незаконные решения, в соответствии с требованиями статьи 70 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

2.4.Принятие решения по апелляционной жалобе

налогоплательщика

2.4.1.В решении по результатам рассмотрения жалобы должны быть указаны:

1)дата и место принятия решения;

2)наименование органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика;

3) полное наименование налогоплательщика, либо фамилия, имя, отчество лица, подавшего жалобу;

4) краткое содержание обжалуемого решения, в том числе по материалам налоговой проверки;

5) обоснование со ссылкой на положения законодательства о налогах и сборах, в соответствии с которыми принято решение.

2.4.3.Решение по результатам рассмотрения жалобы вручается налогоплательщику в порядке, установленном подпунктом 2.3.1. пункта 2.3. настоящего Положения.

2.4.4.Если после принятия решения по апелляционной жалобе налогоплательщика получены документальные сведения, не отраженные в решении налогового органа, при этом, влекущие изменения налогового обязательства налогоплательщика, свидетельствующие о том, что у ранее проверенного налогоплательщика имеются все факты занижения налогов, орган, принявший решение, отзывает решение и назначает дополнительную перепроверку.

2.5. Последствия подачи жалобы

2.5.1.Подача жалобы налогоплательщика в порядке, установленном настоящим Положением, приостанавливает исполнение обжалуемого решения.

2.5.2.Исполнение обжалуемого решения приостанавливается до вынесения письменного решения органом, рассматривающим жалобу налогоплательщика.

2.5.3.В случае полной или частичной отмены решения, в том числе по материалам налоговой проверки, в соответствующее решение вносятся изменения и дополнения на основании вынесенного решения по жалобе.

2.5.4.Налоговые санкции и пени за весь период рассмотрения жалобы налогоплательщика не начисляются на сумму, удовлетворенной решением органами, рассматривающими жалобу налогоплательщика.

2.5.5.Налоговое обязательство по апелляции подлежит уплате в сумме, определенной решением органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика.

Например, налогоплательщику вручено уведомление о начислении НДС в сумме 2000 сомов. Решением налогового органа (суда) уведомление признано недействительным в части начисления НДС на сумму 1200 сомов. В этом случае на сумму 1200 сомов проценты и финансовые санкции не начисляются.

2.6. Вопросы, разрешаемые при принятии решения

При принятии решения по апелляционной жалобе налогоплательщика налоговый орган:

- устанавливает правовую основу решения (было ли решение принято в пределах полномочий и в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах);

- проверяет правильность начисления оспариваемого налога;

- устанавливает те моменты, которые подкрепляют позицию должностного лица, решение которого оспаривается (доказательства, отчеты, документы и т.д.);

- рассматривает доказательства налогоплательщика в отношении оспариваемого решения;

- заслушивает доводы должностного лица, проводившего проверку и при необходимости берет объяснительную в письменном виде;

- заслушивает доводы налогоплательщика, подавшего жалобу;

- в случаях установления противоречий в нормативно-правовой базе, обращается в орган, принявший данный нормативно-правовой акт для получения разъяснения.

2.7. Содержание решения

Решение, принимаемое налоговым органом по жалобе налогоплательщика состоит из вводной, описательной, мотивировочной и резолютивной частей.

Вводная часть решения содержит наименование налогового органа, принявшего решение по апелляционной жалобе, дату принятия решения, наименование налогоплательщика, подавшего апелляционную жалобу и его идентификационный налоговый номер, краткое изложение сущности обжалуемого решения (например, о признании недействительным уведомления, либо иного решения налогового органа), дату подачи апелляционной жалобы.

Описательная часть решения должна содержать краткое изложение обстоятельств, по которым налогоплательщик не согласен с начислением или другим решением должностного лица налогового органа, а также доводов изложенных в решении должностного лица налогового органа, в том числе по материалам налоговой проверки.

В мотивировочной части решения, должны быть указаны обстоятельства, установленные налоговыми органами, доказательства на которых основаны выводы по этим обстоятельствам, доводы по которым принято то или иное решение, а также ссылка на законы и иные нормативные акты.

В резолютивной части решения обобщаются выводы налогового органа и излагается принятое решение в пределах полномочий, предусмотренных подпунктом 2.3.3. пункта 2.3. настоящего Положения.

Резолютивная часть решения должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении каждого заявленного налогоплательщиком требования.

В решении разъясняется порядок его обжалования в судебные органы.

Например:

Налогоплательщик оспаривает уведомление о начислении налога на добавленную стоимость в сумме 45000 сом, налога за пользование автодорогами в сумме 2000 сом, в том числе процентов за несвоевременную уплату налогов в сумме 3000 сом и штрафных санкций в сумме 23500 сом, выданное Управлением ГКНС по району.

Апелляционная жалоба налогоплательщика была удовлетворена частично, т.е. налоговым органом признано:

НДС в сумме 40000 сом начисленным неправильно;

Налог за пользование автомобильными дорогами в сумме 2000 сом начисленным правильно;

Штрафная санкция по НДС в сумме 20000 сом и проценты за несвоевременную уплату НДС в сумме 2830 сом – сняты;

В остальной части уведомление признано действительным.

В связи с этим, в резолютивной части решения апелляционной инстанции налогового органа должно быть указано:

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями (Налогового кодекса Кыргызской Республики, Инструкций, положений и т.д.):

-признать уведомление налогового органа в части начисления налога на добавленную стоимость в сумме 40000 сом, штрафных санкций по НДС в сумме 20000 сом и процентов за несвоевременную уплату НДС в сумме 2830 сом - недействительным;

- в остальной части уведомление оставить без изменения.

Налогоплательщик, не согласный с решением Государственного комитета Кыргызской Республики по налогам и сборам по поданной жалобе, в порядке статьи 58 Налогового кодекса, вправе обжаловать это решение в судебном порядке.

2.9. Порядок информирования налогоплательщика

о принятом решении по апелляционной жалобе

2.9.1.Решение по результатам рассмотрения жалобы вручается налогоплательщику нарочно, либо рассылается через отделения почтовой связи по адресу, указанному в апелляционной жалобе.

2.9.2.Налоговый орган, в который обратился налогоплательщик с апелляционной жалобой, после принятия решения по апелляционной жалобе, направляет его в налоговый орган, производившей доначисление налогов и в Управление ГКНС по району - по месту регистрации налогоплательщика.

2.9.3.На основании принятого решения вышестоящим налоговым органом, Управление по контролю за крупными налогоплательщиками, Управление ГКНС по району - по месту регистрации налогоплательщика обязано вручить налогоплательщику уведомление в порядке, предусмотренными статьями 19, 37 Налогового кодекса Кыргызской Республики, в течение 10 дней со дня поступления решения апелляционной инстанции налогового органа.